Условно-переменные
затраты также меняются в зависимости
от изменения деловой активности организации,
но в отличие от переменных затрат эта
зависимость не является прямой. Например,
ежемесячная плата за телефон включает
две составляющих: постоянную часть –
абонентскую плату и переменную – междугородние
переговоры.
Различают следующие
виды условно переменных издержек:
пропорциональные, которые изменяются
в той же пропорции, что и объем производства
и реализации продукции.
депрессионные, которые изменяются
в относительно меньшей пропорции, чем
производство и реализация.
прогрессивные (в большей пропорции).
Затраты условно-постоянные-затраты, которые практически
не зависят от изменения объема производства
продукции. Это, например, общехозяйственные
расходы, часть общепроизводственных
расходов (сумма начисленной амортизации
по зданиям, машинам, оборудованию, сооружениям
и т. д.), часть расходов на продажу (расходы
на рекламу продукции).
3. По способу
отнесения на себестоимость продукции(бухгалтерский
учёт)
-прямые
-косвенные.
Налоговый кодекс
Российской Федерации. Статья 318. Порядок
определения суммы расходов на производство
и реализацию.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
-материальные затраты,
определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254(1) на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг)
и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг);
4) на приобретение комплектующих изделий,
подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной обработке
у налогоплательщика; ) настоящего Кодекса;
-расходы на оплату
труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг, а также расходы на обязательное
пенсионное страхование, идущие на финансирование
страховой и накопительной части трудовой
пенсии на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
-суммы начисленной
амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров,
работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов,
за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса (1. В состав внереализационных
расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией. К таким расходам относятся,
в частности:
1) расходы на содержание
переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию
по этому имуществу). 2) расходы
в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных
по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, 3) расходы на
организацию выпуска собственных
ценных бумаг, 10) судебные расходы
и арбитражные сборы; и др.), осуществляемых налогоплательщиком
в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением
работ, оказанием услуг).
2. При этом сумма косвенных
расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных
настоящим Кодексом. В аналогичном
порядке включаются в расходы
текущего периода внереализационные
расходы.
Прямые расходы относятся к
расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации продукции,
работ, услуг, в стоимости которых они
учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса (Статья 319. Порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков
готовой продукции, товаров отгруженных).
Классификация затрат
по способу включения в себестоимость
продукции
Классификация предполагает
разделение всех расходов на прямые и косвенные.
Прямые затраты- это затраты, которые можно непосредственно
отнести к определенному изделию или партии
изделий. Прямые – те затраты, которые
непосредственно можно отнести на объект
учета затрат. Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо
списать на конкретную продукцию. Данные затраты распределяют по изделиям согласно
выбранной методике либо списывают на
результаты того отчетного периода, в
котором они возникли.
В момент зарождения затраты
всегда прямые по отношению к тому объекту,
где они появились. Далее при продвижении
по технологической цепи они могут стать
косвенными. Например, объект учета затрат
– ремонтно-механический цех; затраты
– заработная плата ремонтных рабочих,
приписанных к данному цеху. Если составляется
смета затрат ремонтного цеха, то заработная
плата ремонтников по отношению к своему
цеху – затраты прямые. По отношению к
основным цехам заработная плата ремонтников
– это затраты косвенные и их необходимо
распределять по этим цехам, например,
пропорционально времени, отработанному
ремонтными рабочими в основных цехах.
Таким образом, при разделении затрат
на прямые и косвенные всегда следует
указывать объект учета затрат, поскольку
при смене объекта характер затрат также
меняется. Другой пример – заработная
плата начальника мебельного цеха. По
отношению к объекту «цех» его заработная
плата – прямые затраты; по отношению
к объектам «продукция цеха» – столы,
шкафы, диваны – это затраты косвенные,
поскольку начальник цеха сам продукцию
не выпускает и его зарплату придется
распределять по видам продукции искусственно,
пропорционально каким-нибудь прямым
затратам: стоимости материалов или трудоемкости
данного вида продукции. Часто, как в зарубежной,
так и в отечественной литературе, классификация
затрат по способу включения в себестоимость отождествляется с классификаций
затрат по отношению к технологическому
процессу. В этом случае прямые и основные затраты, а также косвенные и накладные
расходы рассматриваются как абсолютно эквивалентные
понятия.
4. По отношению
к технологическому процессу: (бухгалтерский
учёт)
Основные затраты
накладные затраты
Основныезатраты – те затраты, которые
непосредственно связаны с технологическим
процессом.
Накладные – затраты, связанные с общими
процессами управления предприятием,
исключая технологический процесс:
Основные затраты |
Накладные затраты |
1. Сырье и материалы.
2. Заработная плата основных
рабочих с ЕСН.
3. Расходы по содержанию
и эксплуатации оборудования
(РСЭО) |
1. Общепроизводственные
расходы (ОПР).
2. Общехозяйственные (ОХР).
3. Коммерческие (КОМ) |
В таблице ЕСН – это единый
социальный налог на заработную плату
основных рабочих.
Необязательно одновременно
стремиться уменьшать как основные, так
и накладные расходы. Можно увеличивая
накладные расходы, существенно снизить
основные затраты так, чтобы рентабельность
производства продукции в целом повысилась.
Например, можно закупить компьютеры и
программное обеспечение для инженеров-конструкторов
и технологов. Очевидно, что управленческие,
т.е. накладные расходы вырастут. Если
в результате компьютеризации конструкция
изделий станет более простой, а технология
производства более дешевой, то снизятся
основные затраты и такая административная
инновация будет экономически оправданной.
Накладные расходы, как правило,
являются косвенными по отношению к видам
продукции, выпускаемым на предприятии.
Однако, в составе накладных расходов
имеются и те затраты, которые напрямую
можно отнести на виды выпускаемых изделий.
Например, затраты на рекламу, упаковку,
на подготовку производства новых видов
продукции.
Расходы по содержанию
эксплуатации оборудования (РСЭО), общепроизводственные
(ОПР), общехозяйственные
(ОХР) и коммерческие
(КОМ) расходы. Такая
классификация позволяет привязать затраты
к территории. Например, местовозникновения
ОХР, т.е. управленческих расходов, – заводоуправление;
РСЭО и ОПР – основные и вспомогательные
цехипредприятия; коммерческие расходы
локализованы в основном вне территории
предприятия – реклама, доставка готовой
продукции и пр. Далее приводится
укрупненный состав этих затрат.
Состав РСЭО: амортизация оборудования
и транспортных средств; стоимость запасных
частей для ремонта оборудования; зарплата
ремонтных рабочих с начислениями; внутризаводское
перемещение грузов; износ инструмента.
Состав ОПР: расходы на силовую
энергию, потребляемую оборудованием;
содержание аппарата управления цехом;
амортизация, ремонт и содержание здания
цеха; затраты на охрану труда; на подготовку
производства; износ производственного
инвентаря.
Состав ОХР: затраты на административно-управленческие
расходы; расходы на амортизацию, ремонт
и содержание зданий и сооружений общезаводского
назначения; содержание _____военизированной
и пожарной охраны; износ хозяйственного
инвентаря; налоги и сборы, относимые на
затраты; оплата услуг, оказываемых сторонними
организациями.
Состав (КОМ): затраты на упаковку;
на транспортировку продукции к потребителю;
расходы на рекламу; на представительские
расходы и т.д.
5. По отношению
к процессу производства
Затраты предметов труда
Затраты Средств труда
Затраты Живого труда
6.В зависимости
от участия в процессе производства
Затраты предпроизводственные
Затраты производственные
Затраты на продажу(коммерческие)
7. В зависимости
от периода возникновения затраты:
-Единовременные
-Текущие
-периодические.
К текущим
затратам относятся затраты,
связанные с производством и продажей
продукции данного периода. Обычно это
основная часть затрат организации. Единовременными
называют затраты, связанные с подготовкой
новых производств, освоением новой продукции,
резервированием затрат на какие-либо
цели (оплату отпусков, ремонт основных
средств и пр.).
Периодические
затраты представлены затратами
непроизводственного характера, не связанными
непосредственно с производственным процессом.
Они состоят из коммерческих и административных
затрат. Первые предполагают расходы,
связанные с осуществлением продаж и поставок
продукции, вторые представляют собой
затраты по управлению предприятием.
8. В зависимости
от степени готовности продукции
Затраты на готовую продукцию
Затраты в незавершённом производстве
Затраты на реализованную
продукцию
9. В зависимости
от охвата планирования
Планируемые и непланируемые
10.По отношению
к отчетному периоду(бухгалтерский
учёт):
расходы текущего
периода
отложенные расходы
К расходам текущего периода
относятся затраты, признанные в отчетном
периоде в производственной себестоимости
продукции, работ, услуг. Такие затраты
могут стать расходами по обычным видам
деятельности, если будут признаны в отчетном
периоде в себестоимости проданных продукции,
работ, услуг. Затраты текущего периода,
не признанные в отчетном периоде, составляют
затраты в незавершенном производстве.
В составе текущих расходов
признаются расходы, которые ранее были
отложены, а также расходы, которые еще
не понесены фактически, но уже включены
в затраты на производство продукции (работ,
услуг), т.е. зарезервированы на плановую
сумму предстоящих затрат. Зарезервированные
затраты образуют специальные резервы,
средства которых по мере необходимости
используются на оплату отпусков, ремонт
основных средств, выплату ежегодных пособий
за выслугу лет и пр.
К отложенным расходам относятся
затраты, которые осуществлены в отчетном
периоде, но будут включены в производственную
себестоимость в будущих периодах.
Такие затраты признаются в
качестве расходов будущих периодов и
подлежат включению в затраты на производство
продукции (работ, услуг) в последующие
месяцы.
11.По статьям калькуляции(бухгалтерский
учёт)
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Услуги производственного
характера со стороны.
4. Зарплата основных рабочих.
5. Единый социальный налог
(отчисления на социальные нужды).
6. Расходы по содержанию
и эксплуатации оборудования.
7. Общепроизводственные
расходы.
Итого: сокращенная производственная
себестоимость(цеховая себестоимость)
8. Общехозяйственные расходы
Итого: полная производственная
себестоимость
9. Коммерческие расходы
Всего: полная коммерческая
себестоимость
12.По экономическим
элементам(налоговый учёт)..:
-матер. затраты;
-затраты на оплату
труда;
-отчисления на соц. нужды;
-амортизация;
-прочие затраты.
К элементу
"Прочие затраты" в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся платежи
(в том числе по обязательным видам страхования),
отчисления в страховые фонды (резервы)
и другие обязательные отчисления, производимые
в соответствии с установленным законодательством
порядком, платежи за выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ, вознаграждения
за изобретения и рационализаторские
предложения, оплата работ по сертификации
продукции, затраты на командировки, подъемные,
плата сторонним организациям за пожарную
и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку
кадров, затраты на организованный
набор работников, на гарантийный ремонт
и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных
центров, плата за аренду в случае аренды
отдельных объектов основных средств
(или их отдельных частей), а также другие
затраты, входящие в состав себестоимости
продукции (работ, услуг), но не относящиеся
к ранее перечисленным элементам затрат.
Затраты на платежи по страхованию имущества
организаций, а также жизни и здоровья
отдельных категорий работников и затраты,
связанные со сбытом (реализацией) продукции
(работ, услуг), могут выделяться из состава
элемента "Прочие затраты" в отдельные
элементы.
Способы группировки
затрат
1.Группировка
затрат по экономическим элементам, определенаПБУ 10/99 (Положением по
бухгалтерскому учету: «Расходы организации», ПРИКАЗ от 6 мая 1999
г. N 33н).
Группировка затрат по экономическим
элементам используется для составления
сметырасходов в целом по предприятию.