Лекции по «Управлению затратами»

Характерными признаками методов являются: вид объекта учета затрат; степень разделения затрат по объектам учета и требуемая полнота планирования затрат.

Руководство предприятия в зависимости от типа производства, особенностей технологии и задач продвижения продукции на рынок формирует определенный набор методов расчета затрат, который и образует систему калькулирования затрат на данном предприятии. Сделанный выбор необходимо отразить в приказе об учетной политике предприятия.

Первый уровень системы калькулирования затрат – в зависимости от вида объекта учета затрат различают следующие методы расчета затрат.

Объект учёта	Метод калькулирования
отдельный заказ или изделие	Позаказныйметод. В позаказном рассчитывается индивидуальная себестоимость изделия. В позаказномметоде все затраты на подготовку производства включаются в цену изделия. Сфера применения позаказного метода. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станки, экскаваторы больших мощностей, а также предприятия военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.   Противоположными по своей сути являются позаказный и попроцессныйметоды калькулирования.
стадии производства (технологические процессы)	Попроцессный метод калькулирования. В  попроцессном – средняя себестоимость изделия, поскольку производство – массовое. В попроцессной калькуляции, если есть затраты на подготовку производства, то они списываются равными частями на затраты в течение первых трех лет производства новых изделий. Прямые затраты отражаются по видам продукции. Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). Все вышеперечисленное характеризуется: 1. массовым типом производства 2. непродолжительным производственным циклом 3. полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства.
стадии производства(технологические переделы)	Попередельный метод калькулирования.Сфера применения этого метода: Попередельноекалькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемыми переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), которые заканчиваются получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или отправлен на сторону. Особенности попередельного метода учета являются: - Прямые затраты отражают в  текущем учете не по заказам (как в случае с позаказным  методом), не по видам продукции (как в случае попроцессного  метода), а по переделам. -Списание затрат за календарный  период, а не за время изготовления заказа (как это происходило с позаказным методом). Попередельноекалькулирование себестоимости продукции применяет- ся, как правило, в том случае когда существенны остатки незавершенного производства по каждому переделу на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером стоит задача разделения производственных затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода
	Смешанные методы калькулирования затрат занимают промежуточное положение между позаказным и попроцессными методами расчета затрат

 

Второй уровень системы калькулирования затрат- зависимости от степени разделения затрат по объектам учёта  различают два метода их калькулирования:

-директ-костинг(частичное распределение затрат)

-абзорпшен-костинг(полное распределению затрат).

Абзорпшен-костинг- метод калькулирования себестоимости продукции с полным поглощением всех производственных затрат или распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и запасами. Он традиционно применялся в отечественном учете без альтернативных методов, поэтому специального названия не имел. Предназначен для исчисления полных затрат. Он предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на: производственные, реализованные и административные.К производственным затратам относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). К административным расходам относятся другие, связанные с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Реализационные расходы – это расходы, связанные с процессом реализации продукции (расходы на рекламу, на транспортировку продукции).Производственные затраты, в свою очередь, делятся на прямые (прямо включаются в себестоимость конкретных видов готовых изделий) и косвенные (используются для производства нескольких видов продукции).

Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Косвенные затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Степень или полнота распределения затрат.  первый аспект полноты  распределения затрат.	себестоимость каждого вида продукции определяют только по переменным затратам, а постоянные затраты являются общими для всех видов продукции. Поэтому известна только частичная себестоимость данного вида продукции	себестоимость каждого вида продукции определяют по производственной, либо по коммерческой себестоимости – это первая особенность распределения затрат.
Второй аспект – остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе	остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе учитываются только по переменным затратам, а все постоянные расходы списываются на реализованную продукцию, т.е. считаются периодическими затратами.	Себестоимость остатков определяют либо по сокращенной производственной, либо по полной производственной себестоимости, а на реализованную продукцию списывают либо сумму общехозяйственных и коммерческих расходов, либо только одни коммерческие затраты – это вторая особенность учета затрат.

 

Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финансовой отчетности.

В финансовом отчете при использовании метода абсорбшен – костинг, или метода полного включения затрат расчет операционной прибыли происходит в два этапа:

1. Рассчитывают валовую  прибыль (маржу) как разность между  выручкой от реализации и всеми  производственными затратами;

2. Рассчитывают чистую  прибыль как разность между  валовой прибылью и коммерческими  и административными расходами.

Финансовый отчет при использовании метода полного включения затратабсорбшен – костинг

Выручка от реализации	150 ДЕ
Производственные затраты, в том числе	50 ДЕ
Основные материалы
Основная зарплата производственных рабочих	20 ДЕ
Общепроизводственные расходы	15 ДЕ
Валовая прибыль	65 ДЕ
Коммерческие расходы	35 ДЕ
Административные расходы	17 ДЕ
Итого коммерческие и административные расходы	52 ДЕ
Чистая прибыль	13 ДЕ

 

 

 

Абзорпшен-костинг

Преимущества:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- Более точное  определение финансового результата  деятельности предприятия ;

-Отражение покрытия  доходом от реализации продукции  каждого вида или вида деятельности  не только прямых переменных  затрат, но и постоянных накладных  затрат; 

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

-возможность применения  для расчета цены за единицу  продукции.

Недостатки:

- Установление фактической  себестоимости единицы продукции  только в конце периода

- Условный характер  распределения накладных затрат  Включение в себестоимость продукции  затрат, непосредственно не связанных  с производством, усложнение учетных  и расчетных процедур,

-недостаточное  внимание к характеру поведения  затрат в зависимости от объема  выпускаемой продукции.

Система «абзорпшен-костинг» является традиционной системой учета затрат. Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции, и доминирующими производственными затратами были прямые затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих. В настоящее время традиционные системы калькуляции перестают оправдывать себя, поскольку применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения накладных расходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенные искажения.

Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

«Директ - костинг»

«Директ - костинг» - метод калькулирования, при котором себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные затраты распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли или убытков за отчетный период. При ее исчислении общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов.

2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

 

	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Степень или полнота распределения затрат.  первый аспект полноты  распределения затрат.	себестоимость каждого вида продукции определяют только по переменным затратам, а постоянные затраты являются общими для всех видов продукции. Поэтому известна только частичная себестоимость данного вида продукции	себестоимость каждого вида продукции определяют по производственной, либо по коммерческой себестоимости – это первая особенность распределения затрат.
Второй аспект – остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе	остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе учитываются только по переменным затратам, а все постоянные расходы списываются на реализованную продукцию, т.е. считаются периодическими затратами.	Себестоимость остатков определяют либо по сокращенной производственной, либо по полной производственной себестоимости, а на реализованную продукцию списывают либо сумму общехозяйственных и коммерческих расходов, либо только одни коммерческие затраты – это вторая особенность учета затрат.

 

Расчет полных затрат требует многочисленных расчетов, распределений затрат по сметам, составление балансов увязки затрат, выполнение проверочных заключительных расчетов, которые довольно трудоемки.

В динамичных условиях рыночного производства администрации и менеджерам организаций нужна оперативная информация о том, во что обходится предприятию производство продукции (работ, услуг).

Колебания объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказывается на себестоимости изделий и в целом на прибыли. Возникает необходимость в информации о затратах на изготовление изделий не искаженная в результате косвенного распределения части расходов, которые относительно неизменны при любом объеме производства. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления затратами используется следующий подход: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно, после многочисленных расчетов и распределений включает все виды расходов, а та, в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции (работ или услуг).

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между выручкой от реализации и неполной себестоимостью реализованной продукции – и дает система “директ-костинг”.

Для управления затратами по системе “директ-костинг” используют классификацию затрат на основе статей калькуляции (раздел 7). Неполная себестоимость по системе “директ-костинг” в разрезе статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные изделия, полуфабрикаты;

3. Топливо технологическое;

4. Энергия технологическая;

5. Основная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

6. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);

7. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых изготовлением продукции (работ и услуг).