Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

. 3.4. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

 1. Было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

 все документы,  оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

2. Все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

 3.Все документы зарегистрированы своевременно;

 все документы зарегистрированы  в соответствующих данной хозяйственной  операции учетных регистрах;

 4.Каждый документ принят к учету единожды.

 

Выборка документов, проверяемых  в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

 

 

Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что  задолженности контрагентов и задолженности  перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при  закупках сырья могут быть как  простыми, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Согласно Акту сверки расчетов (Приложение № 15.) и Карточке счета 60 (Таблица № 10. Оборотно-сальдовая ведомость по ООО Прессторг) по состоянию на 31.12.2006 ЗАО «СтройТехника» и ООО «Прессторг» задолженность отсутствует.

Контрагенты; Договоры

за Декабрь 2006 г.

ЗАО "СтройТехника"

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Прессторг ООО

1 064 223,12

1 064 223,12

Договор № 830/06 от 20.11.06

334 912,32

334 912,32

Договор № 831/06 от 20.11.06

296 699,20

296 699,20

Договор № 833/06 от 22.11.06

334 912,32

334 912,32

Договор № 839/06 от 01.12.06

97 699,28

97 699,28

Итого развернутое

Итого

1 064 223,12

1 064 223,12

Таблица № 12.

3.6. Проверка правильности отражения а бухгалтерском учете различных операций  по расчетом  с поставщиками и подрядчиками

 

 

Учитывая общий порядок  признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрим его применение для отражения валютных требований и обязательств. Ниже приведен пример возникновения курсовой разницы в расчетах между покупателями и поставщиками по валютным контрактам с отражением по счетам бухгалтерского учета и с указанием налоговых регистров при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Предполагается, что по результатам данных операций обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость или включению его в налоговые вычеты не возникает.

Таблица № 13.Карточка счета 60. 

 

Карточка счета 60
Контрагенты: ДХЛ Интернейшнл ЗАО; Договоры: Основной договор
за 31.12.06 - 30.09.07
ЗАО "СтройТехника"
Дата	Документ		Операции		Дебет			Кредит			Текущее сальдо
					Счет	Сумма		Счет	Сумма
Сальдо на 31.12.06									5 831,77
31.12.06	Услуги сторонних организаций 0000373		Оказание услуг сторонней  организацией Доставка почты  прочие расходы  Основное подразделение  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор		26			60.6	1 002,69		К	6 834,46
			В валюте :USD						38,08
31.12.06	Услуги сторонних организаций 0000373		Оказание услуг сторонней  организацией Выделен НДС  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Услуги сторонних организаций 0000373 (31.12.06)  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор		19.3			60.6	180,37		К	7 014,83
			В валюте :USD						6,85
09.01.07	Выписка 00000001		Движения по р/с Сч. MOW0674604 от 15.12.06  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор  Основной р/с  Оплата поставщику		60.6	5 831,77		51			К	1 183,06
			В валюте :USD			221,79
09.01.07	Выписка 00000001		Движения по р/с Переоценка валюты  Курсовые разницы по расчетам в у.е.  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор		91.2			60.6	8,20		К	1 191,26
30.01.07	Выписка 00000015		Движения по р/с Сч. MOW0683843 от 22.01.07  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор  Основной р/с  Оплата поставщику		60.6	1 194,00		51			Д	2,74
			В валюте :USD			44,93
30.01.07	Выписка 00000015		Движения по р/с Переоценка валюты  Курсовые разницы по расчетам в у.е.  ДХЛ Интернейшнл ЗАО  Основной договор		91.2			60.6	2,74
Обороты за период						7 025,77			1 194,00
Сальдо на 30.09.07

 

         По данным Таблицы № 13 можно убедиться в правильности расчетов курсовой разницы, которая отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» организации в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 перечет был произведен по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.7. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  и данных сводного синтетического учета.

 

1.Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

          

          Проверка на соответствие данных аналитического и синтетического учёта осуществляется в процессе проверки информации, содержащейся в сводных регистрах, составленных с использованием бухгалтерских программных продуктов (при автоматизированном методе учёта). Здесь происходит сопоставление численных данных регистров аналитического учёта с информацией, отражённой по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и всем соответствующим субсчетам к счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

         При автоматизированном способе ведения учета на фирме (такой способ ведения учета используется в ЗАО «СтройТехника») необходимость в данной процедуре  отпадает, так как все сводные  (синтетические ) ркгистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации. Пример такого способа приведен в Таблице № 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.  

 

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету: 60
Контрагенты; Договоры
за 9 Месяцев 2007 г.
ЗАО "СтройТехника"
Субконто	Сальдо на начало периода			Обороты за период				Сальдо на конец  периода
	Дебет	Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Призмонт-Металл ООО				16 324 872,84		16 324 872,84
Договор  № 856/07 от 23.01.07				359 199,08		359 199,08
Договор  № 861/07 от 12.02.07				580 361,76		580 361,76
Договор  № 865/07 от 09.03.07				398 778,64		398 778,64
Договор  № 867/07 от 19.03.07				586 493,04		586 493,04
Договор  № 868/07 от 19.03.07				609 609,24		609 609,24
Договор  № 874/07 от 27.03.07				212 952,24		212 952,24
Договор  № 875/07 от 27.03.07				211 060,70		211 060,70
Договор  № 882/07 от 11.04.07				310 027,30		310 027,30
Договор  № 883/07 от 11.04.07				310 027,30		310 027,30
Договор  № 884/07 от 13.04.07				345 762,42		345 762,42
Договор  № 885/07 от 13.04.07				345 762,42		345 762,42
Договор  № 886/07 от 16.04.07				345 762,42		345 762,42
Договор  № 887/07 от 18.04.07				227 756,52		227 756,52
Договор  № 900/07 от 30.04.07				276 098,76		276 098,76
Договор  № 925/07 от 15.08.07				461 016,56		461 016,56
Договор  № 927/07 от 02.07.07				429 357,16		429 357,16
Договор  № 941/07 от 15.08.07				639 165,88		639 165,88
Договор  № 945/07 от 21.08.07				98 612,60		98 612,60
Итого развернутое
Итого				16 324 872,84		16 324 872,84

 

2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

 

 

         Основная цель проверки –определение достоверности  сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия (Таблица №15.). Проверяется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу .

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60
за 9 Месяцев 2007 г.
ЗАО "СтройТехника"
Субконто	Сальдо на начало периода			Обороты за период			Сальдо на конец  периода
	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
60.1		154 199 162,22		629 999 077,54	669 457 873,84			193 922 958,52
60.2	44 084 833,96			147 266 160,79	133 050 536,28		58 035 458,47
60.6		7 014,83		7 025,77	10,94
Валюта USD		7 014,83		7 025,77	10,94
В валюте		266,72		266,72
Итого развернутое	44 084 833,96	154 206 177,05					58 035 458,47	193 922 958,52
Итого		110 121 343,09		777 272 264,10	802 508 421,06			135 357 500,05