Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская организация  должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской  выборки  и онадиз ее результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аудиторские доказательства

 

 

       Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой  (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Требования данного  Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его  результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать  свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

• Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
• Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
• Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

 

По степени ценности и достоверности  для аудиторской организации  эти виды доказательств располагаются  следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска.

         Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой  аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим  субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

        Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

 

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

 

         Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо  от  вида аудиторских  доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

         Таким образом,  достаточность представляет собой  количественную меру аудиторских  доказательств, а надлежащий характер  является качественной стороной  аудиторских доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что  является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие  факторы:

- аудиторская оценка степени аудиторского риска, т.е вероятность принятия неверного решения;

- существенность проверяемой статьи  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение   мошенничества или ошибок;

- источник и достоверность информации;

- получение аудиторских доказательств  в форме документов, нежели в  устной форме;

- возможности сопоставления выводов,  сделанных в результате использования  доказательств, полученных из  различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если  аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Методы аудиторской проверки

 

 

Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки.

Все методы можно условно  разделить на две группы:

1. методы организации учета (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка);
2. методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проверки проведения процедур проверки по существу.

        Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащий организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

        Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся  в следующих формах :

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

      К объектам систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

• организация  - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля , обеспечивающая предотвращение и (или) обнаружение , а также исправление существенных искажений;
• функционирование – эффективность действий бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течении соответствующего периода времени.

         При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду  с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

        Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки представлены в Таблице № 2. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Название предпосылки	Содержание
Существование	Наличие по состоянию  на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой  (бухгалтерской) отчетности
Права и обязанности	Принадлежность аудируемому  лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Возникновение	Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная  операция  или событие , имевшие место в течении соответствующего периода
Полнота	Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете  активов, обязательств, хозяйственных операций или событий  либо нераскрытых  статей учета
Стоимостная оценка	Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства
Точное измерение	Точность отражения  суммы хозяйственной операции или  события с отнесением доходов  или расходов к соответствующему периоду времени
Представление и раскрытие	Объяснения, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

        Аудиторские доказательства, как  правило, собирают, принимая во  внимание  каждую предпосылку  подготовки финансовой  (бухгалтесркой)  отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке,  например в отношении существования  товарно-материальных ценностей, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств  относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной  предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

        Надежность аудиторских доказательств  зависит от их источника  (внутреннего  или внешнего), а также от формы  их предоставления  (визуальной, документальной, устной). При оценке  надежности  аудиторских доказательств,  зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего :

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников , более надежны, чем доказательства , полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства, в форме документов  и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению  с той , которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

        При наличии серьезных сомнений  относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен  попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.