Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Понимание  деятельности экономического субъекта

 

 

          До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Для проведения аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельностъ проверяемого субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное  влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

         Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в вопросах получения знаний  о деятельности проверяемого субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита, определены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности экономического субъекта».

          Согласно ФС, факторами, определяющими  необходимость понимания деятельности  экономического субъекта являются:

• Экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегии и тактики;
• Проводимая экономическим субъектом учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;
• Идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом, возможность качественного проведения аудита;
• Правильность применения нормативно-правовых актов;
• Обоснованность выводов  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:

 

1. Основная деятельность;
2. Инвестиционная деятельность;
3. Прочие операции, в том числе внереализационные.

        Приобретение знаний  о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные  на предыдущих стадиях.

      При ознакомлении  с деятельностью потенциального клиента аудиторам следует выявить факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Рассмотрим эти факторы на примере  Таблицы № 1.

 

Внешние факторы – общие экономические  и отраслевые факторы.	Внутренние  факторы – связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта
1. Общеэкономические  факторы - (государственная политика, уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация, состояние экономики в целом и др.)	1. Индивидуальные факторы  (корпоративная структура, деятельность  внутреннего аудита, источники и  методы финансирования)
2. Отраслевые факторы  – (рынок и конкуренция, цикличность  (сезонность) деятельности, изменение  в технологии производства, предпринимательский риск, спад и расширение отрасли)	2. Факторы связанные  с особенностями экономической  деятельности  (характер экономического  субъекта, категории основных расходов, структура долгов, включая условия  и ограничения и др.)
3. Нормативно правовые факторы – (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативно – правовые и законодательные акты, системы налогооблажения, меры государственного регулирования и т.п.)	3. Финансовые факторы  – (системы прогнозирования доходов  и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы, доступность кредитов, операции с ценными бумагами, сравнение с прибыльностью производственных операций)

Таблица № 1

 

До начала проверки аудиторская  организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита.

        Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта является:

1. Изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;
2. Анализ региональных особенностей сферы деятельности экономического субъекта (географическое положение);
3. Учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4. Знакомство с организацией и технологией производство;
5. Сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте продукции и т.д.;
6. Сбор информации о структуре собственного капитала;
7. Сбор информации об организационной и производственных структурах; основных поставщиках и покупателях;
8. Анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг;
9. Учет наличия взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли:
10. Сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта;
11. Знакомство с системой организации внутреннего контроля.

 

В целях получения  наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет  аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рада базовых показателей. Аудитор может получить знания о деятельности  экономического субъекта из следующих источников:

• предыдущий опят работы в данной сфере;
• информация полученная от сотрудников аудируемого лица;
• информация полученная от внутренних аудиторов;
• информация полученная от других аудиторов, юристов, консультантов;
• официальные публикации в юридических изданиях, журналах, монографиях;
• нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта ;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы, протоколы заседания совета директоров, материалы, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, рабочий план счетов бухгалтерского учета, планы маркетинга и продаж .)

        Понимание деятельности  аудируемого  лица является основой для  выражения профессионального аудитора. Понимание деятельности и надлежащие использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

- оценивать риски  и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать  и проводить аудит;

- оценивать аудиторские  доказательства;

- обеспечивать высокое качества аудита и обоснованность выводов.

      При  повторных аудиторских проверках  экономического субъекта аудиторская  организация может откорректировать  и переоценить информацию, собранную  ранее. Аудиторская организация  должна так же выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

- квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;

- рационального планирования  аудита;

- эффективного проведения  аудита;

- определения аудитоского  риска;

- оценки системы внутреннего контроля;

- в других целях.

      Приобретение информации  о деятельности аудируемого лица  – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и получением сведениями на всех стадиях аудита:

• до заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собствениках  аудируемого лица и определить,  может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита;
• после заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается , обновляется и пополняется.

 

       Перед аудиторской  проверкой и в ходе ее проведения  все произведенные процедуры  и полученная информация отражаются  в рабочих документах аудитора  в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 2 «Документирование  аудита».

 

        

 

       

 

 

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Договор  на оказание аудиторских услуг

 

 

       Договор  на оказание аудиторских услуг  регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмой с клиентом. По договору на оказание аудиторских  услуг исполнитель аудитор  обязуется оказать услуги (совершить определенные действия) , а заказчик –клиент  - оплатить услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

         Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

        Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор на оказание аудиторских (Приложение № 2 ) услуг имеет существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего учет, в договоре уровня аудиторского риска  и, следовательно, разделение ответственности  между исполнителем  и заказчиком, а так же интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.

Считаю необходимым отметить, что в аудиторской деятельности существует риск выражения аудитором ошибочного мнения, когда в отчетности содержатся существенные искажения в силу особенностей применяемых аудиторских процедур (например, выборки). Порядок определения выборки при проведении аудиторской проверки регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16, введенным в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532.

Аудиторская выборка предполагает изучение аудитором не всех хозяйственных операций организации за определенный период времени, а только их части. На основе полученной информации аудитор приходит к выводу о наличии или об отсутствии существенных искажений в учете и отчетности в целом. При этом аудитор не может гарантировать, что сделанные ими выводы являются абсолютно достоверными. Условия проведения проверки на выборочной основе фиксируется в договорах на оказание аудиторских услуг и в аудиторском заключении. Тем самым аудиторские организации заранее ограничивают свою ответственность в случае возможного предъявления претензий со стороны аудируемого лица. Также проверяемое лицо, как правило, не вправе повлиять на процесс формирования выборки аудитором, определяемый внутрифирменными стандартами аудитора.

 В целях определения  качества аудита в случае возникновения  у заказчика претензий к исполнителю  имеет смысл, опираясь на положения  статьи 14 Закона от 07 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", обратиться в Минфин России и в саморегулируемую организацию, в которой состоит аудитор, с требованием провести контроль качества работы аудитора. В этом случае экспертиза будет проводиться за счет указанных контролирующих организаций.

 В целом возникновение со стороны аудируемого лица претензий к аудиторской компании возможно и в силу того, что заказчик не всегда четко понимает, что аудит - это деятельность, в первую очередь, по оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству (п. 3 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ в ред. от 30 декабря 2004 г., правило (стандарт) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696).

В российской судебной практике прецедентов привлечения аудиторов к уголовной ответственности на сегодняшний день не зарегистрировано.