Методики бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, действующие на предприятии ООО «Казанское» Сорокинского

При отгрузке продукции, животных, материалов, выполнении работ и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ и др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции. Форма квитанций зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т.п. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, подлежит регистрации в счетах-фактурах установленной формы. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции животных (выполнения работ, оказания услуг) организацией также составляется счет-фактура.

Поступление на расчетный  счет платежа от покупателя за стоимость  товаров, тары и транспортных расходов относят в дебет счета 51 «Расчетный счет» по кредиту субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».При  использовании в учете момента  реализации по зачислению денежных средств  от покупателя на счет в банке объем  реализации материальных ценностей  отражается по мере поступления платежей от покупателей за отпущенные им товарно-материальные ценности. Отгрузка товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с кредитом счета 41 «Товары». Получение  денежных средств от покупателей отражается в учете по дебету 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 90 «Продажи». А платежи за возвратную тару под товаром отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 45 «Товары отгруженные». Одновременно в учете будет произведена запись по дебету счета 90 «Продажи» с кредитом счета 45 «Товары отгруженные» на списание отгруженных и оплаченных товаров.

Синтетический учет расчетов с покупателями в ООО «Казанское» рассмотрен в таблице 3.2:

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов учета  расчетов с покупателями

При отражении данных по расчетам с покупателями заказчиками  следует учитывать сроки исковой  давности. При пропуске сроков исковой  давности по кредиторской задолженности  следует произвести ее списание на прочие доходы организации. По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, то есть задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. В ООО «Казанское» сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. При реализации товаров и услуг создается документ «Реализация товаров и услуг», в котором указывают контрагента, то есть покупателя, его адрес. Выписывается счет-фактура, акт оказанных услуг или товарная накладная в двух экземплярах. В счет-фактуре должен быть указан адрес покупателя и продавца, сокращенное и полное наименование продавца, номер и дата платежного поручения в том случае, если покупатель произвел предоплату раньше, чем были оказаны услуги или отгружен товар. Один экземпляр документов подшивается в папку «Реализация товаров и услуг», второй направляется покупателю. В конце каждого месяца выводиться реестр на «Реализацию товаров и услуг». В ООО «Казанское» формируются оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Книга продаж.

На основании вышеизложенного  можно сделать вывод о том, что учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Казанское» автоматизирован и ведется на должном уровне, что является важным шагом на пути совершенствования учета расчетов за товарно-материальные ценности, так как автоматизация повышает качество получаемой информации.

4. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

4.1 Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности

Анализ хозяйственной  деятельности занимает промежуточное  место между сбором информации и  принятием управленческих решений. Для эффективного, оптимального руководства  работой организации необходимы сведения об имеющихся ресурсах и  мощностях, о ходе хозяйственного развития. Такую информацию получают при помощи финансово-экономического анализа, где  важное место занимает анализ расчетов с поставщиками и покупателями. [40]

Определенную роль в обеспечении  действительности анализа хозяйственной  деятельности имеет состав, содержание и качество информации, которая используется в анализе. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся  планы, которые разрабатываются  в организациях, а также нормативные  материалы и другие. Однако при  анализе расчетных операций с  поставщиками и покупателями плановые источники не применяются, так как  этот вид активов не поддается  прогнозированию и планированию.

Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского и статистического учета, а также  все виды первичной документации и отчетности.

Основным источником информации для анализа состояния расчетов с поставщиками и покупателями является «Бухгалтерский баланс» – форма  №1, во втором разделе которого «Оборотные активы» отражается дебиторская  задолженность (в том числе расчеты  с покупателями). Расчеты с поставщиками отражаются в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса  в пятом разделе – «Краткосрочные обязательства».[39]

При анализе расчетов с  покупателями и поставщиками необходимы дополнительные подробности о хозяйственных  операциях по расчетным отношениям. Эти необходимые данные можно взять из оборотных ведомостей по синтетическому и аналитическому учету по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В этих ведомостях дается входящее сальдо, обороты по каждому поставщику либо покупателю, исходящие остатки.

Данные баланса дополняют  показатели «Приложения к бухгалтерскому балансу» – форма №5. В этой форме  отчетности во втором разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится подробная информация о динамике дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и расчетах с  покупателями и поставщиками (раздельно  указываются долгосрочные и краткосрочные  суммы задолженности). Отдельно отражается просроченная задолженность. Справочно  приводятся данные об остатках на начало и конец года собственных векселей, выданных в счет погашения кредиторской задолженности, и полученных в счет погашения дебиторской задолженности. Дополнительные данные, такие как прибыль, выручка, себестоимость, необходимые для анализа содержаться в «Отчете о прибылях и убытках»- форма №2. [20]

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утверждены новые формы  бухгалтерской отчетности, которые  должны применяться в годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год. В приказе предусмотрена возможность  применения субъектами малого предпринимательства  упрощенной системы формирования бухгалтерской  отчетности.

При подготовке указанного приказа учтены изменения в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  за период после принятия приказа  Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Кроме того, учитывая практику применения ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина  России от 06.07.1999 № 43н, в балансе появились  графы для отражения показателей  на 3 отчетные даты. В баланс включена графа для пояснений к содержащимся в отчетности показателям. [10]

В форме «Отчета о прибылях и убытках» появился такой показатель как «Совокупный финансовый результат  периода», определяемый как сумма  показателей «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

К внеучетным источникам информации относятся:

• официальные документы, которыми пользуются организации в своей деятельности: законы, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, распоряжения руководителей организаций;
• хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения судебных органов;
• материалы изучения передового опыта, приобретенных из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и другие);
• устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или с представителями других организаций.

На основании этих информационных регистров можно проследить задолженность  покупателей и поставщиков. Но для  того чтобы повысить информационную емкость и аналитичность бухгалтерской  отчетности имеет смысл конкретизировать содержание статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  подразделив на: поставщики по расчетным  документам, не оплаченные в срок; поставщики по расчетным документам, сроки оплаты которых еще не наступили; поставщики по неотфактурованным поставкам.

Важное значение в организации  анализа имеет методическое его  обеспечение. От того, какие методики анализа используются, зависит его  результативность. В экономическом  анализе методика представляет собой  совокупность аналитических способов и правил исследования отдельных  сторон деятельности организации, определенным образом подчиненных достижению поставленных целей анализа. В качестве важнейшего элемента методики анализа выступают приемы и способы. Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования в анализе применяют такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод и другие. Применение тех или иных способов зависит от цели, глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и других причин.

Следует отметить, что в  экономической литературе существует несколько подходов к анализу  средств, вложенных в расчеты.

Расчеты по товарным операциям  или средства, вложенные в расчеты  с поставщиками и покупателями, являются составным элементом оборотного капитала. Поэтому в процессе анализа  недостаточно рассмотреть лишь расчеты  с поставщиками и покупателями, то есть одну из составных частей единого  целого. Необходим комплексный анализ, включающий анализ оборотного капитала, дебиторской и кредиторской задолженности  как по расчетам по товарным операциям, так и по расчетам в целом, а  также анализ платежеспособности организации.

Для нормального функционирования, обеспечения своевременности расчетов с поставщиками и покупателями организациям необходимо проводить анализ состояния  средств в расчетах. [43]

Значение должно придаваться  дебиторской задолженности, в том  числе и задолженности покупателей. От её величины, структуры и динамики во многом зависит устойчивость финансового  положения организации, так как  наличие дебиторской задолженности, а тем более её рост ведут к  возникновению потребности в  дополнительных источниках средств.

Анализ дебиторской задолженности  обычно проводят в динамике по ее видам, а внутри их - по отдельным суммам с использованием текущего учета, отчетности, а в необходимых случаях и  документов.

Проводить анализ состояния  расчетов с поставщиками и покупателями можно на основании данных второго и пятого разделов баланса. Следует иметь в виду, что иногда может иметь место недооценка задолженности, то есть в балансе может быть показана меньшая сумма, чем есть на самом деле.

В форме №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» расчеты  отражаются с учетом уже отгруженных  товаров, но за минусом просроченной задолженности, которая отражена отдельной  строкой.

Дебиторская задолженность  является важной частью оборотных средств  предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской  задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных  в дебиторскую задолженность предприятия. Основные результаты анализа представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность  предприятия