Методологические основы составления бухгалтерского баланса

 

1. Методологические основы составления бухгалтерского баланса

 

1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его значение и виды

 

Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Он отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных, составляется на определенную дату и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Значение баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Стандартная форма баланса имеет вид двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует составы, размещение и использование средств; правая сторона - пассив - источники образования средств [12, с.71].

Итоги актива и пассива  баланса равны между собой, что  вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства  организации, но рассмотренные с  двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве).

 Итог баланса носит  название «валюта баланса», которое  отражает в активной и пассивной  частях бухгалтерское соответствие  размеров экономических ресурсов  организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Существует несколько  подходов к определению структуры  бухгалтерского баланса в зависимости  от задач, которые ставит перед собой  составитель данного отчета. Данные подходы изображены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Подходы к структуре баланса организации

 

Принято делить виды балансов по некоторым основным признакам:

1. По времени составления различают:

- вступительный баланс, который  составляется на момент возникновения  организации и определяет сумму  ценностей, с которыми организация  начинает свою деятельность;

- текущий баланс – составляется периодически в течение всего времени существования организации. В свою очередь текущий баланс имеет разновидности: начальный баланс (на начало отчетного периода), заключительный баланс (на конец отчетного периода) и промежуточный баланс (на основании данных текущего бухгалтерского учета);

- ликвидационный баланс  составляется при ликвидации  организации и имеет те же  разновидности, что и у текущего  баланса;

- разделительный баланс  составляется в случае разделения  крупной организации на несколько  более мелких единиц;

- составление объединительного  баланса связано с объединением  нескольких организаций в одну.

2. По источникам составления различают:

- инвентарный баланс, составляемый  на основании инвентаризации  средств;

- книжный баланс составляется  на основе книжных записей  без инвентаризации;

- генеральный баланс основан  на учетных данных и инвентаризации.

3. По объему информации различают:

- единичный баланс. Он  отражает деятельность только  одной организации или структурной  единицы;

- сводный баланс составляется  путем механического сложения  числящихся на статьях нескольких  единичных балансов, и подсчета  общих итогов актива и пассива.  Разновидностью является консолидированный  баланс – объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.

4. По характеру деятельности различают:

- баланс основной деятельности  – это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу;

- баланс неосновной деятельности  составляется отдельно по другим  видам деятельности, при этом  в балансе основной деятельности  все его статьи баланса должны  быть также отражены.

5. По формам собственности различают балансы государственных,

муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и  совместных организаций, а также  общественных организаций. Можно считать, что они различаются по источникам образования собственных средств.

6. По объекту отражения различают:

- самостоятельный баланс  имеют только организации, являющиеся  юридическими лицами;

- отдельный баланс составляют  структурные единицы организаций.

7. По способу составления делят на:

- баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие  статьи;

- баланс-нетто не включает  регулирующие статьи.

Баланс позволяет в  денежной оценке и на конкретную дату отобразить состояние средств организации  и источники их формирования. Из этой формулировки выделяются две категории: средства и источники, то есть актив  и пассив. Существует также другое определение, по нему баланс - это метод  бухгалтерского учета, позволяющий  в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот  капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Эти  два определения демонстрируют  статистическое и динамическое понимание баланса соответственно [14, с.79].

Балансовые показатели отдельных  видов средств и источников называются статьями баланса, которые в соответствии с их экономическим содержанием  сгруппированы в активе и пассиве  в пять разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины, а также дать общую оценку финансового  состояния организации на данный момент и в динамике [14, с.81].

Как мы знаем, актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению. Пассив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

Как говорилось выше, для  каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами [14, с.83].

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах).

Во  многих  странах  с  развитой  рыночной  экономикой  содержание

бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в

начале  показываются  легко реализуемые виды  имущества,  а в конце

баланса – наименее  ликвидные  активы.

Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет  выделить  два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов  входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса оказывают  влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, которые выступают их источниками образования [13, с.45].

 Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта.

Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить

три раздела пассива:

3)  капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим пунктом является уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал.

В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств т.е. заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

В пятом разделе баланса  отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности, а именно заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются  валютой баланса.

Бухгалтерский баланс служит основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  предприятия. Поэтому  среди  форм бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи  между отдельными  показателями [13, с.42].

Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу. Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним пользователям. 

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет  большую информацию ее пользователям  и определяет основные направления  анализа для реальной оценки финансового  состояния:

1. Анализ финансового  состояния на краткосрочную перспективу  заключается в расчете показателей  оценки удовлетворенности структуры  баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

2. Анализ финансового  состояния на долгосрочную перспективу  исследует структуру источников  средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов  и кредиторов.

3. Анализ деловой активности  организации, критериями которой  являются:

- широта рынков сбыта  продукции, включая наличие поставок  на экспорт;

- репутация организации,  выражающаяся, в частности, в известности  клиентов: пользующихся услугами  организации;

- степень выполнения плана,  обеспечение задач и темпов  их роста;

- уровень эффективности  использования ресурсов организации.

 Необходимо также подчеркнуть,  что бухгалтерский баланс может быть составлен, только если сформированы основные правила бухгалтерского учета в организации.