Методологические основы составления бухгалтерского баланса

Поскольку учет ведется с  применением компьютерной программы  «1С: Бухгалтерия 8.0» и так как произошли значительные изменения в отчетности, необходимо отладить программу или установить новую версию, учитывающую последние изменения.

 
2.3 Использование данных бухгалтерского баланса для оценки финансового положения организации и пути совершенствования учета и отчетности

 

Для того чтобы получить более подробные сведения о результатах  деятельности организации и ее финансовом положении необходимо проанализировать бухгалтерский баланс, а также  произвести расчет основных показателей  рентабельности, ликвидности и автономии.

Самой общей, но при этом значимой картиной финансового положения  любой организации выступает  структура ее бухгалтерского баланса - соотношение различных групп активов и обязательств.

Внеоборотные и оборотные  активы, собственный капитал и  обязательства - это именно те группы, соотношение которых во много  определяет устойчивость финансового  положения организации.

Представленный ниже анализ финансового состояния ОАО "Санаторий "Минеральные Воды" выполнен за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 г.

 Анализ представлен  в виде таблицы 1, последовательно отражающих оценку стоимости чистых активов, структуру имущества организации и источники его формирования.

Из таблицы видно, что  чистые активы организации на 31 декабря 2011 г. меньше уставного капитала на 40,4% или на 19 775 тыс.руб. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое положение ОАО "Санаторий "Минеральные Воды".

В случае, если по истечению двух лет с момента регистрации акционерного общества стоимость его чистых активов оказывается меньше уставного капитала, акционерное общество должно раскрыть этот факт в своей отчетности и, если в течение последующего года ситуация не измениться, уменьшить свой уставный капитал.

Более того, определив текущее  состояние показателя, необходимо отметить снижение чистых активов на 31,7% за два  последних года. То есть наблюдается  одновременно ухудшение показателя в течение периода. Сохранение имевшей  место тенденции может привести к крайне негативным последствиям для  организации.

Помимо этого был проведен анализ структуры имущества организации. который также представлен таблицей (Приложение А). Видно, что активы организации на последний день анализируемого периода характеризуются большой долей (92,5%) иммобилизованных средств и малым процентом текущих активов. Активы организации за два последних года уменьшились на 14 134 тыс. руб. (на 19,7%).

Таблица - 1 Оценка стоимости чистых активов организации

	Значение показателя					Изменение
	в тыс. руб.			в % к валюте баланса		в тыс.	в %
Показатель	31.12. 09	31.12.10	31.12. 11	на начало анализируе мого периода (31.12.2009)	на конец анализируемого периода (31.12.2011)	руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Чистые активы	42 666	39 450	29 150	59,5	50,6	(13 516)	31,7
2.Уставный капитал	48 925	48 925	48 925	68,2	85	-	-
3.Превышение чистых активов над уставным капиталом	(6 259)	(9 475)	(19 775)	(8,7)	(34,4)	(13 516)	1

 

Отмечая уменьшение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился еще в большей степени - на 31,7%. Опережающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Снижение величины активов  организации связано со снижением  следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

• денежные средства и денежные эквиваленты - 9 311 тыс. руб. (55%)
• дебиторская задолженность - 3 339 тыс. руб. (19,7%)
• запасы - 2 984 тыс. руб. (17,6%)
• основные средства - 1 282 тыс. руб. (7,6%)

Одновременно, в пассиве  баланса наибольшее снижение наблюдается  по строкам:

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 12 830 тыс. руб. (72,2%)
• кредиторская задолженность - 4 264 тыс. руб. (24%)

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «отложенные налоговые активы» в активе и «оценочные обязательства» в пассиве (2 782 тыс. руб. и 3 646 тыс. руб. соответственно).

Основные финансовые результаты деятельности ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» за весь анализируемый период приведены ниже в таблице 3.

Четко прослеживается, что за 2011 год годовая выручка равнялась 59 253 тыс. руб., при том что за 2010 год годовая выручка составляла 53 459 тыс. руб. (произошел рост на 5 794 тыс. руб., или на 10,8%).

Убыток от продаж за 2011 год составил 12 574 тыс. руб. Финансовый результат от продаж очень сильно снизился в течение анализируемого периода (на 6 047 тыс. руб.), который объясняется: снижением спроса на путевки в зимний период; низкой стоимостью льготных путевок, которые составляют 70 % в общем количестве; опережающими темпами роста стоимости коммунальных услуг и продуктов питания по сравнению с ростом стоимости социальных путевок.

Как видно расходы по прочим видам деятельности снизились это объясняется тем, что: в 1,2 раза снизились расходы на коммунальные платежи; уменьшились затраты на медикаменты и продукты питании. Также за счет соблюдения режима экономии произошло снижения затрат по следующим статьям:

• транспортные расходы;
• затраты на содержание помещений;
• почтово-телеграфные расходы;
• услуги связи;
• аренда основных средств;
• благоустройство территории.

            За 2011 год организация получила убыток как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило отрицательные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период.

Чтобы картина финансового  состояния была полной необходимо рассчитать основные показатели (коэффициенты) финансовой устойчивости организации и показатели ликвидности.

Чтобы рассчитать финансовую независимость организации используется коэффициент автономии (К_авт), который вычисляется по формуле:

           К_{авт = ,}                                                                                                     (1)

          где: СК – собственный капитал

                 ВБ – валюта баланса  

Рассчитаем данный коэффициент  за 3 года:

К_{авт(2011) =}

К_{авт(2010) =}

_{Кавт(2009) =}

     Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2011) составил 0,5. Полученное значение свидетельствует о значительной зависимости ОАО "Санаторий "Минеральные Воды" от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. За два последних года коэффициент автономии явно снизился (на 0,1.

Главным источником прироста собственного капитала фирмы является чистая прибыль. Кроме того, существуют следующие "разовые" варианты увеличения собственного капитала (чистых активов) организации:

а) Переоценка основных средств в сторону увеличения их балансовой (остаточной) стоимости. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Переоценка производится на первое число отчетного года и её результаты появятся в балансе только в отчетном году (а не на конец предыдущего года). Кроме того, нужно учесть, что увеличение остаточной стоимости основных средств ведет к увеличению налога на имущество организаций, но не включается в базу по налогу на прибыль.

б) Увеличение уставного капитала. В данном случае этот вариант не подходит, т.к. чистые активы должны превышать уставный капитал.

в) Взнос учредителей в имущество общества (без изменения уставного капитала). Этот вариант не предполагает возвратности вложенных средств (как, например, займ). Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ средства, внесенные участником или акционером для увеличения чистых активов, не облагаются налогом на прибыль. В качестве взноса лучше использовать деньги, а не имущество, чтобы у передающей стороны (если это организация, а не физическое лицо) не возникла база по НДС с безвозмездной передачи имущества.

Важным показателем устойчивого  функционирования организации является ее платежеспособность. Платежеспособность заключается в наличии достаточных  средств для текущих расчетов с кредиторами, своевременного погашения обязательств. Для формальной оценки платежеспособности организации используют коэффициенты ликвидности. У ОАО "Санаторий "Минеральные Воды" ситуация с ликвидностью активов следующая.

Основным показателем  ликвидности считается коэффициент текущей ликвидности (К_тл), который определяется как соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств и рассчитывается по следующей формуле:

            К_{тл = ,}                                                                                                     (2)

                  где: ДС – денежные средства

       КФВ  – краткосрочные финансовые вложения

            ДЗ – дебиторская задолженность

            КО – краткосрочные обязательства

К_{тл(2011) =}

К_{тл(2010) =}

К_{тл(2009) =}

      Коэффициент текущей ликвидности ОАО "Санаторий "Минеральные Воды" на последний день анализируемого периода равен 0,11. Это значит, что только 11% краткосрочных обязательств обеспечены текущими активами. Нормальным считается значение коэффициента не ниже 2. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за два последних года коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,4. Рекомендую ориентироваться на нормальное значение коэффициента текущей ликвидности не менее 2.

   Существуют два способа повысить текущую ликвидность организации:

а) Уменьшить долю краткосрочных обязательств в пассивах организации (в данном случае на 26 254 тыс. руб.). Это подразумевает перевод части краткосрочной задолженности в долгосрочную (т.е. привлечение долгосрочных кредитов и займов взамен краткосрочных).

б) Увеличить долю ликвидных (оборотных) активов за счет снижения доли внеоборотных активов. Например, за счет продажи ненужных, непрофильных, неиспользуемых основных средств.

Кроме того, повысить ликвидность (платежеспособность) организации можно через ускорение оборачиваемости активов. Оборачиваемость активов во многом зависит от производственного цикла. Сокращение цикла позволяет менее ликвидным активам (запасам) быстрее превращаться в высоколиквидные активы (дебиторскую задолженность, денежные средства). Это повышает способность организации рассчитываться по своим обязательствам. Повысить оборачиваемость позволяет не только ускорение самого производственного процесса (или процесса выполнения работ и оказания услуг), но и ужесточение платежной дисциплины покупателей - снижение периода взыскания дебиторской задолженности.

     Для проверки платежеспособности на более короткий период рассчитывают коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) измеряет достаточность наиболее ликвидных активов - краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Он рассчитывается по формуле:

            К_{ал =}                                                                                                                 (3)