Методологические основы составления бухгалтерского баланса

Для организации бухгалтерского учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (ОС) каждому инвентарному объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер. Учет ОС по объекту ведется с использованием инвентарных карточек (по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»), которая открывается на каждый инвентарный объект.

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации  по ним независимо от результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде линейным способом. При приобретении ОС, бывших в употреблении, норму амортизации организация  определяет без учета срока эксплуатации их у предыдущего собственника.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации в течение 5 лет. Доходы и расходы от выбытия  объекта основных средств учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Из баланса ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» видно, что отложенные налоговые активы на 31.12.11 составили 4853 тыс.руб., что превысило данные 2010 г. на 49,1%, это значит, что организация в отчетном периоде переплатила налог на прибыль в сумме 2470 тыс.руб. по сравнении с предыдущим периодом. Но сумма переплаты будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.

 По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» организация отражает отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив  при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается  с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых  активов в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Итого по разделу 1Внеоборотные активы представляет собой сумму заполненных  статей 1130 «Основные средства», 1160 «Отложенные  налоговые активы» и составляет 53244 тыс.руб., что на 2,6% больше предыдущего периода.

Что касается оборотных активов ОАО «Санаторий «Минеральные Воды», то на последний день анализируемого периода они составили 4321 тыс.руб., из которых:

Запасы равны 971 тыс.руб., уменьшились в сравнении с данными за прошлый год на 26,2%. При организации учета организация руководствуется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25.10.2010 г. №132н.), в числе которых материалы на сумму 829 тыс.руб., что на 24,1% меньше чем за предыдущий период, поскольку организацией было продано меньше товаров, соответственно и материалов на их упаковку приобретала меньше.

Они учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретенные материалы принимаются  к учету данной организации  по фактической себестоимости, списываются  по средней себестоимости. Спецодежда в бухгалтерском учете ОАО  «Санаторий «Минеральные Воды» учитывается  в составе средств в обороте, затраты на её приобретение подлежат единовременному списанию в момент выдачи её работникам.

Товары на сумму 78 тыс.руб.что меньше данных прошлого года на 24, 3%. Товары приобретенные для перепродажи организация оценивает по стоимости их приобретения (с использованием счета 42 «Торговая оценка»).Их реализация в розничной торговле производится по продажным ценам с отдельным учетом наценки. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в состав расходов на продажу.

Основное производство ( счет 20 «Основное производство») – 19 тыс.руб., что на 51,4% меньше 2010 г., так как в 2011г. не проводился ремонт дороги к санаторию. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Расходы будущих периодов составили 45 тыс.руб., что на 35% меньше чем за 2010г. К ним организация относит бланки строгой отчетности – путевки ( т.к. это санаторно-курортное учреждение).

Дебиторская задолженность  в общей сумме составила 1278 тыс.руб., что на 53,4% меньше предыдущего периода, в связи с тем, что вовремя и в полном объеме поступала оплата от покупателей. В том числе:

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками – 709 тыс.руб. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» ведется на пассивном  счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно и в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

           К счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  в данной организации открыты  четыре субсчета:

• 1-й субсчёт «Расчёты  с поставщиками  и подрядчиками  по  платёжным требованиям»;
• 2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками  по  плановым

платежам».

• 3-й субсчёт «Расчёты  с поставщиками   и   подрядчиками   по неотфактурованным поставкам»;
• 4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками по прочим расчётам».

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Расчеты с покупателями и  заказчиками на 31.12.11  составили 337 тыс.руб. Аналитический учет в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. На данном счете также учитывается выручка от реализации путевок.

Расчеты по налогам  сборам составили 86 тыс.руб. В 2012 году организация использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по основания, приведенным в пп.2, 5 статьи 149 НК РФ. Транспортные средства в организации используются для осуществления основной деятельности, и расходы по уплате транспортного налога включаются в состав расходов по текущему виду деятельности (Д 20 «Основное производство» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам»).налог на имущество учитывается в составе прочих расходов (Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 68«Расчеты по налогам и сборам»).

Земельный налог в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» исчисляется по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка. Начисленный земельный налог относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода. Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются следующим образом. Если за предыдущих четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн.руб. за каждый квартал. Платежи перечисляются в бюджет по итогам каждого квартала. В противном случае платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц. Исчисленную сумму налога ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» зачисляет в бюджеты по следующим ставкам:

• федеральный бюджет – 2 %;
• бюджет субъекта российской Федерации – 18 %.

            Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – 83 тыс.руб. В данной организации они учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" к которому открыты следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

          Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Расчеты с подотчетными лицами на конец периода составили 25 тыс.руб. В данной организации выдача денежных средств под отчет производится по письменному заявлению работника после утверждения руководителем, который обязан собственноручно сделать надпись о сумме и сроке возврата. В случае направления в служебную командировку ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» обязуется возмещать работнику: расходы по проезду и по найму жилого помещения, а также дополнительные расходы ( суточные из расчета 700 руб. в сутки).

В ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» проводятся расчеты с персоналом по прочим операциям учитываемые  на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям к которому открыты субсчета:

• «Расчеты по предоставленным займам»;
• «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому  работнику организации. ( 38 тыс.руб. на конец анализируемого периода, что идентично данным за прошлый год).

              Просроченную дебиторскую задолженность,  обязательство по которой не  обеспечено залогом, поручительством,  банковской гарантией организация  признает сомнительной, а по истечении  3 лет переводит их разряда  сомнительной в безнадежную и списывает на убытки за счет хозяйственных результатов.

Денежные средства составили  на конец отчетного периода 2051 тыс.руб., причем движение их происходило следующим образом: от продажи товаров и услуг организация получила 61276 тыс.руб., прочие поступления составили 536 тыс.руб; платежи поставщикам за сырье, оплатой труда работникам и прочие  - 60625 тыс.руб. Итак за январь – декабрь 2011 года сальдо денежных потоков от текущих операций составило 1187 тыс.руб., а сальдо от инвестиционных операций – 125 тыс. руб. в связи с модернизацией внеоборотных активов.

 В кассе организации  на 31.12.11 денежные средства составили  3 тыс.руб. учет всех кассовых операций в ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» ведется с использованием счета 50 «Касса». Движение денежных средств по кассе оформляется унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций:

• КО-1 «Приходный кассовый ордер» (форма по ОКУД 0310001);
• КО-2 «Расходный кассовый ордер» (форма по ОКУД 0310002);
• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма по ОКУД 0310003);
• КО-4 «Кассовая книга» (форма по ОКУД 0310004);
• КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма по ОКУД 0310005). Из кассы организации в основном выдается заработная плата рабочим и денежные средства под отчет. Расчеты же с поставщиками и покупателями ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» проводит на своем расчетном счете в банке. За данный отчетный период остаток на расчетном счете составил 2048тыс.руб.

Прочие оборотные активы на конец года - 21тыс.руб., недостачи от порчи ценностей также равны 21тыс.руб. Уставный капитал ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» равен 48925 тыс.руб., за анализируемый период он не увеличивался.

В 2011г. непокрытый убыток составил 21418 тыс.руб., что на 46,5% превышает данные прошлого года. Отложенные налоговые обязательства составили за 2011г. 1 тыс.руб. так же как и в прошлом отчетном периоде. Возникли они потому, что расходы в бухгалтерском учете организация признала позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Кредиторская задолженность  ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» увеличилась по сравнению с прошлым годом на 20,6% и составила 24768 тыс.руб., из которой расчеты с поставщиками увеличились на 20,2%, с подотчетными лицами также увеличились на 33,4%, в связи с возмещением сумм расходов по командировкам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами увеличились в 2011г. по сравнению с 2010г. на 14,7%, что также оказало существенное  влияние на увеличение кредиторской задолженности.

Доходы будущих периодов за 2011г. составили 1643 тыс.руб., что на 30% превышает данные прошлого периода. Сюда относится сумма полученной авансом арендной платы помещения магазина, находящегося на территории санатория.

Валюта баланса на 31.12.11. составила  57565 тыс.руб., по сравнению с прошлым периодом она уменьшилась на 2,6%.

Бухгалтерский баланс ОАО  организация  составляет по данным главной книги. Следует отметить, что ОАО «Санаторий «Минеральные Воды» в балансе отразила расходы будущих периодов в числе запасов и в числе прочих оборотных активов, чего делать не следует. Также недочетом является то, что отрицательные суммы отражены со знаком минус, а должны показываться в круглых скобках.