Методологические основы составления бухгалтерского баланса

1.2 Требования, предъявляемые к балансу и методы оценки его отдельных статей

            Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место  независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующим правилам:

1. Сумма всех разделов  актива баланса должна обязательно  быть равна сумме итогов всех  разделов пассива, что связано  с сущностью самого баланса;

2. Размер собственного  капитала должен превышать величину  необоротных активов, так как  основная деятельность субъекта  невозможна без наличия оборотных  активов. 

3. Исходя из предположения,  что оборотные активы приобретаются  за счет собственных источников, их величина при нормальных  условиях функционирования организации  должна быть больше суммы заемных  средств.

4. Строение баланса должно  удовлетворять условию высокой  степени аналитичности. Это позволяет  установить взаимосвязь между  отдельными его статьями по  активу и пассиву, а, следовательно,  и источники покрытия отдельных  видов имущества. 

Таким образом, можно сформулировать основные требования, которым должен соответствовать любой баланс, составляемый в рамках отчетности каждого предприятия:

- правдивость - все показатели  должны быть подтверждены соответствующими  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами  и инвентаризацией;

- реальность - оценка его  статей должна соответствовать  действительности;

- единство - построение баланса  осуществляется на единых принципах  учета и оценки;

- преемственность - каждый  последующий баланс должен вытекать  из предыдущего;

- ясность - баланс должен  быть представлен в форме, доступной  для понимания внутренними и  внешними пользователями информации [14, с.88].

Одним из важнейших элементов  методологии бухгалтерского учета  является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации  при составлении бухгалтерской  отчетности.

На оценку статей бухгалтерской  отчетности оказывают влияние следующие  факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных  операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [6] при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»[5]. 
             Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, а также различными положениями по бухгалтерскому учету.

 Общей для них является  оценка объектов по их фактической  стоимости. Оценка осуществляется  следующим образом: 
–          имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций); 
–         имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем); 
–         имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и  обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной  амортизации.

Коммерческая организация  имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации [10, с.147].

Нематериальные активы (авторские  права, компьютерные программы, патенты  на изобретения, товарные знаки, права  «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной  деловой репутации организации  отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая  репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как прочие доходы [7].

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в  бухгалтерском балансе по их фактической  себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных  затрат на их приобретение и изготовление.

 Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

              Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения [11, с.278].

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой [11, с.280].

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском  балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей  организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной  стоимости размещенных акций,  и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно.

 Резервный капитал  отражается в бухгалтерском балансе  в сумме неиспользованных средств  этого капитала. Кредиторская и  дебиторская задолженность отражается  в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим  отчётным периодам. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда, арбитража  об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации  и их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика  соответственно по статьям дебиторов  и кредиторов.

Прибыль отражается в бухгалтерском  балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли [15, с.194]. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

Прежде чем читать баланс, необходимо убедиться, что он готов  к чтению. Для этого проводят предварительную  его проверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по отметке  налогового органа; соблюдение требуемой  размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных  контрольных соотношений), а также  соблюдение Инструкции о порядке  заполнения форм отчетности. Существует следующий порядок заполнения бухгалтерского баланса:

Раздел 1.Внеоборотные активы:

По статье актива «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов. Они могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности. Данные по соответствующим строкам приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). При заполнении данной статьи следует учитывать требования положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы».

По статье «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.   В составе расходов на НИОКР, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты:    

- подлежащие правовой охране, но  не оформленные в установленном  законодательством порядке; 
    - не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. 
            В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно пункту 9 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы» могут включаться: 
    - стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; 
    - затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; 
    - отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС); 
    - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; 
    - амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; 
    - затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; 
    - общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ и т. д.