Метотология составления отчёта о прибылях и убытках

 

 

1.3 Взаимоувязка отчета о прибылях и убытках с другими формами отчетности

 

 

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой.

Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное  значение и, в тоже время, связана (или  как говорят на бухгалтерском  языке – взаимоувязана) с другими формами отчетности.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена  методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип  двойной записи). Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих  формах отчетности: в отчете об изменении  капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Расшифровку других показателей можно найти в аналитическом учете.

Информационные связи представлены соотношениями между отдельными показателями отчетных форм, их разделов и статей. В бухгалтерском балансе статьи актива и пассива – взаимосвязаны, что обусловлено содержанием баланса; который (как отчетная форма) представляет собой характеристику финансово-хозяйственных средств организации по составу и размещению с одной стороны и по источникам формирования с другой.

Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3) показана в таблице 2.

 

 

Таблица 1.

Взаимоувязка показателей  Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

 

Показатели формы N 2	Показатели формы N 3
Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода", графа 3	Раздел I. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 5

 

Как видно из рисунка, показатели Отчета о прибылях и убытках связаны  с показателями Отчета об изменениях капитала по строке «Чистая прибыль  отчетного периода».

 

1.4 Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

•   выручка;

•   затраты по финансированию;

•   доля прибылей и убытков  ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

•  прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

•   расходы по уплате налога;

•   прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

•  прибыль или убыток, относящиеся  к доле меньшинства;

•  прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов, признанные в  отчетном периоде, в обязательном порядке  включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение составляют:

• исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом - МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»);
• прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основные средства»);
• отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
• прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо указывает на необходимость  аналитического представления информации, что достигается введением в  отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов.

Каждая существенная статья должна быть представлена отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые  предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся:

•  списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;

•  реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

•  выбытие объектов основных средств;

•  выбытие инвестиций;

•  прекращаемая деятельность;

•   урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает  раскрытие состава произведенных  в отчетном году расходов, сгруппированных  по видам расходов {nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (Junction of expenses method или cost of sales method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

Различие этих подходов показано на рисунке 1.

Доход от продажи продукции			Доход от продажи продукции
1			2
Затраты	Изменение запасов	Прибыль	Себестоимость продаж	Прибыль
По методу характера затрат (nature of expenses method)			По методу себестоимости продаж (function of expenses method или cost of sales method)

Рис. 1 Форматы отчета о прибылях и убытках

Из рисунка 1 видно, что в соответствии с разными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

Если компания выбирает для составления  отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе себестоимости продаж, то она обязана показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

В самом отчете о прибылях и убытках  или в отчете об изменениях в собственном  капитале организация обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета.

Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимости продаж), рекомендованного МСФО. Организации имеют право вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов  и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним относятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на прибыль.

Образцом формы № 2 предусмотрено  обязательное приложение к отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и убытков по неосновным операциям.

Организация вправе принять решение  о предоставлении информации по приведенной  форме отчета, если показатели, приведенные  в образце формы, позволяют соблюдать  требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную информацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в  форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена  за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере  доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

 

Таким образом, в первой главе курсовой работы была рассмотрена система нормативно-правовых актов, регулирующих порядок формирования показателей и их отражение в Отчете о прибылях и убытках.

Было отмечено, что 02.07.2010 г. Приказом Минфина № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые заменили формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В соответствии с данным нормативно-правовым актом в Отчете о прибылях и  убытках внесено значительно  меньше корректировок, чем в балансе, но и здесь имеются некоторые изменения, которые важны в целях анализа:

• в новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков;
• постоянные налоговые активы и обязательства теперь указываются не справочно, а как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль".
• вместо отложенных налоговых активов и обязательств появились изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
• в разделе "Справочно" необходимо рассчитывать показатель "Совокупный финансовый результат периода", который представляет собой сумму показателя строки "Чистая прибыль (убыток)" и показателей еще двух новых строк - "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

Далее была выявлена взаимосвязь показателей  формы Отчета о прибылях и убытках  с другими формами отчетности. В частности показатели формы  № 2 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» связаны со строкой формы  № 3 Отчет об изменениях капитала "Чистая прибыль отчетного года". Взаимоувязка данных показателей учитывается при проверке точности заполнения форм и выявления ошибок.