Международные стандарты аудита

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального  образования «КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ХАКАССКИЙ ФИЛИАЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты аудита

 

Курс лекций

 

для студентов специальности 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Абакан 2011

 

Содержание

 

Модуль 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом………..………………………………..3
Модуль 2. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита……………………………………………………………………………....16
Модуль 3. Связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность……….…………23
Модуль 4. Классификация и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок…………………..35 Модуль 5. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения……………………………………….……………………...………38 Модуль 6. Влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения объектов хозяйствования в рыночной экономике..…………….41 Модуль 7. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным….………………………………………………...50 Модуль 8. Особенности применения международных стандартов к подтверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг………………………………………………………………..52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОДУЛЬ 1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом

 

Международная федерация  бухгалтеров (МФБ) (англ. — International Federation of Accountants — IFAC) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 156 профессиональных организаций из 114 стран. Россия в МФБ представлена полноправным членом — Институтом профессиональных бухгалтеров России.

В конституции МФБ  записано, что ее основная цель —  развитие бухгалтерской профессии  на основе гармонизированных стандартов и предоставление обществу качественных услуг в области бухгалтерского учета и аудита.

С этой целью Совет  МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который должен заниматься разработкой стандартов и положений в области финансового аудита и сопутствующих ему услуг.

МФБ создала объединение  фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе — Форум фирм (Forum of Firms), в который вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Цель образования Форума фирм — надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического кодекса МФБ. В Форум фирм может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным органом Форума фирм является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК). В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАК.

Для ускорения работы над Международными стандартами  аудита Совет Международной федерации  бухгалтеров одобрил выделение  дополнительных ресурсов, которые направляются на финансирование работы Комитета по международной практике аудита. Первоочередными задачами являются:

• пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);
• разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля), отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;
• пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;
• публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

 

С развитием рынка  и интеграционных процессов в  экономике разных стран, а также  по мере превращения аудиторских  организаций в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации аудита в международном  масштабе. Встала потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах.

Аудиторские стандарты  формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и  обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских  стандартов – обеспечить всех аудиторов  и пользователей аудиторских  услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и  обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты также служат основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в  аудиторскую практику способствует обеспечению высокого качества аудиторских  проверок, применению единых требований при осуществлении обязательного  аудита, использованию научных достижений в процессе проведения проверок, пониманию пользователями финансовой информации сущности и методов аудита, обеспечению сравнимости показателей работы отдельных аудиторов.

В основу Международных  стандартов аудита положены следующие  концептуальные положения:

1. Финансовая отчетность  является основным источником  информации для внешних пользователей.  Она должна составляться в  соответствии с Международными  и (или) национальными стандартами  финансовой отчетности.

2. Понятия аудита финансовой  отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются. При этом к сопутствующим услугам относятся обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Услуги по налогообложению, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам не рассматриваются как сопутствующие.

3. Выражение аудитором  мнения в отношении достоверности  утверждений, представленных одной  стороной и предназначенных для  использования другой стороной, рассматривается как уверенность.  Уровень уверенности аудитора  определяется на основе результатов выполненных им процедур. Аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом проверки, свободна от существенных искажений.

4. При проведении аудита  абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима из-за существования следующих факторов: необходимость высказывания аудитором суждений; применение тестирования; наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля; преимущественно убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств.

5. Аудитор формулирует  мнение о достоверности финансовой  информации в отчете. При отсутствии  такого отчета третьи лица  не могут считать аудитора  ответственным за данную финансовую информацию.

Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты  аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. МСА содержат:

• основные принципы;
• необходимые процедуры;
• рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов – МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

В исключительных случаях возможно аргументированное аудитором отступление от МСА. МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В 1998 г. МСА использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись  без значительных изменений. Положения о международной аудиторской практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА на момент выпуска  официального перевода в редакции 1999 г. в количестве 36 делились на 9 групп  и имели трехзначную нумерацию; десятая группа представляла собой ПМАП, имевшие четырехзначную нумерацию. В настоящее время структура международных стандартов кардинально пересмотрена: они делятся на Международные стандарты контроля качества; Международные стандарты аудита; Положения по международной аудиторской практике; Международные стандарты по заданиям по обзору; Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность; Международные стандарты по сопутствующим услугам.

В свою очередь, МСА делятся на 6 групп.

В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках — его формулировка на языке оригинала, затем — подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения. В данном пособии содержится глоссарий, в котором приведены уточненные понятия, расположенные в порядке русского алфавита. Отдельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного термина, например: аудитор — основное определение; его аспекты — постоянный аудитор, внешний аудитор, новый аудитор и др.

Стандарты второй группы «Общие принципы и ответственность» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков. В настоящее время третья и четвертая группы объединены.

Документы пятой и шестой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления  аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрывались цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур. В настоящее время девятая группа расформирована, вместо нее образованы самостоятельные группы стандартов.

Положения о международной аудиторской  практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.