Международные стандарты аудита

В стандарте МСА 120 «Концептуальная  основа Международных стандартов аудита» (в настоящее время не имеет  номера и не принадлежит к конкретной группе МСА) определяются уровни уверенности и виды отчетности аудитора по отдельным видам услуг:

• обзору;
• согласованным процедурам;
• подготовке финансовой информации.

Помимо этого, профессиональные обязанности аудиторов при оказании упомянутых услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».

При проведении сопутствующих  услуг аудитор должен:

• планировать свою работу;

• направить клиенту  письмо-обязательство;

• документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

Обзор финансовой отчетности — услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Согласно МСА 910 «Задания по обзору финансовой информации» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

Цель  задания по обзорной проверке — предоставление аудитору возможности заявить на основании проведенных им процедур, что они не могут обеспечить ему все необходимые доказательства. Эти доказательства необходимы для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с указанными основными принципами ведения учета и составления финансовой отчетности.

В ходе обзора аудитор  может допустить средний (более  низкий по сравнению с аудитом  финансовой отчетности) уровень уверенности  в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности. Следовательно, негативная уверенность — это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений. Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

В ходе обзорной проверки рассматриваются:

• условия задания, которые должны быть согласованы в письме о задании;
• основные аспекты письма;
• аспекты планирования обзорной проверки;
• документирование аудита;
• основные процедуры и доказательства.

При оценке существенности в ходе обзорной проверки аудитор должен придерживаться тех же критериев, что и при выражении аудиторского мнения при аудите финансовой отчетности. Аудитор здесь также должен показать понимание бизнеса клиента, проводить различные сравнения, запросы по самым разным аспектам финансовой и нефинансовой информации.

Аудитор должен получить информацию о всех событиях, которые  произошли после даты составления  финансовой отчетности. В тех случаях, когда возможно полагать, что информация может быть сильно искажена, необходимо выполнить дополнительные процедуры, которые позволяют выразить негативную уверенность или для подтверждения того, что необходимо по результатам аудита выдать модифицированное заключение (МСА 700).

Согласованные процедуры — действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами. Работа по выполнению согласованных процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов.

Цель  задания о согласованных процедурах — выполнение аудиторских процедур, которые были согласованы между аудитором, ответственным лицом и пользователем (или иным третьим лицом) и предоставление отчета.

В процессе выполнения задания, прежде всего, производится его планирование, документирование, а также все необходимые процедуры и доказательства в виде запросов, анализа, пересчетов и сравнений, наблюдений, инспектирования. Отчет задания о согласованных процедурах должен содержать или отражать:

• общие сведения;
• ссылки на МСА;
• заявление об отсутствии независимости;
• указание цели проводимых в ходе задания процедур;
• перечень проведенных процедур;
• описание отмеченных фактов;
• заявление о том, что это не аудит или обзорная проверка, а потому здесь не может быть выражена уверенность;
• заявление о том, что в ходе проведения дополнительных процедур или обзорной проверки, возможно было бы обнаружить и другие проблемы;
• заявление о том, что данный отчет не распространяется на всю финансовую отчетность субъекта.

Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены  МСА 920 «Задания по выполнению согласованных  процедур».

В случае проведения согласованных  процедур аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур и предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора.

В отчете, помимо обычных  реквизитов и параграфов, должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

- заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

- перечень конкретных выполненных процедур;

- заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором;

- указание на ограниченность объема процедур.

Подготовка  финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета. При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин. Уверенность в отношении обрабатываемой информации не выражается.

Цель  задания по подготовке финансовой информации состоит в том, что бухгалтер должен использовать экспертные задания в области бухучета, а не в области аудита для сбора, классификации и обобщения информации.

Обычно задания по подготовке финансовой информации включают подготовку финансовой отчетности и другой финансовой информации.

При определении условий  задания бухгалтер должен проинформировать руководство клиента о следующем:

- выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;

- ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

- финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).

Для подготовки финансовой информации бухгалтер получает общее представление о характере финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация.

Если бухгалтеру становится известно, что предоставленная ему  информация не удовлетворяет предъявляемым  требованиям, то он должен запросить  у руководства клиента дополнительные сведения, а в случае невыполнения этой просьбы — отказаться от подготовки финансовой информации.

В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверности информации не выражается. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

Аудитор считается причастным к финансовой информации, если:

- к ней прилагается его отчет;

- им выражается согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – важнейший документ, который предваряет МСА и состоит из трех частей:

Часть А — относится  ко всем профессиональным бухгалтерам.

Часть В — только к  публично практикующим профессиональным бухгалтерам.

Часть С — только к  наемным публичным бухгалтерам.

В Кодексе этики даются следующие определения различным категориям бухгалтеров.

Наемный профессиональный бухгалтер — профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер — лицо, являющееся членом организации, входящей в Международную федерацию бухгалтеров, вне зависимости от того, занимается ли оно публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.

Публично  практикующий профессиональный бухгалтер — каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться и к фирме.

Часть А:

К основным этическим  нормам, которые должны соблюдать  все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса, относятся:

- порядочность и объективность;

- разрешение этических конфликтов;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность;

- налоговая практика;

- зарубежная деятельность;

- обнародование информации.

Часть В:

В этой части Кодекса этики перечисляются качества практикующих профессиональных бухгалтеров, необходимые для работы в области независимого аудита публично. К ним относятся:

Независимость от факторов, которые могут свидетельствовать об особой заинтересованности бухгалтера-аудитора:

-  финансовая связь с клиентами и их делами;

- назначение на должность в компании;

- предоставление других услуг;

- наличие личных семейных отношений;

- оплата товарами и услугами;

- наличие права собственности в отношении капитала;

- работа с бывшими партнерами;

- действительное или возможное судебное разбирательство;

- длительные отношения старшего персонала с клиентами.

Профессиональная  компетенция и ответственность  по отношению к лицам, не являющимся бухгалтерами.

Реклама и предложение услуг. Здесь могут рассматриваться следующие действия и мероприятия:

- обнародование информации;

- назначения и награждения;

- публикация справочников, книг, статей, интервью, лекций;

- проведение курсов, семинаров;

- издание буклетов, брошюр, справочников фирмы и других материалов;

- наем персонала;

- выпуск канцелярских принадлежностей и табличек с логотипом компании, а также с Ф.И.О. сотрудников;

- публикация объявлений в газетах.

Часть С:

В этой части содержатся рекомендации в области профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров, работающих в промышленности, госсекторе, образовании, а также других категориям профессиональных бухгалтеров. К основным рекомендациям здесь относится:

- соблюдение обязательств лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей организации;

- выработка профессиональных суждений с учетом мнения коллег и их поддержки;

- наличие профессиональной компетентности;