Международные стандарты аудита

К необычным операциям  могут относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия:

• нестандартные цены, 
• нестандартные процентные ставки,
• гарантии,
• условия погашения;
• операции, в которых отсутствует логика;
• операции, форма которых не соответствует содержанию;
• операции с нетрадиционным способом обработки;
• операции с отдельными поставщиками, подрядчиками или потребителями на значительные (нетрадиционные) суммы;
• неучтенные операции:
• предоставление управленческих услуг,
• безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

• провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;
• изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);
• изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждения банков);
• изучить инвестиционные сделки.

В случае выявления операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства об их надлежащем учете и раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого экономического субъекта.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно всех связанных сторон и операций с ними, то он обязан модифицировать аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

28. Использование работы эксперта

При проведении аудита экономического субъекта специфика его производственно-хозяйственной  деятельности часто требует от аудитора специальных знаний. Однако наличие  соответствующего образования не гарантирует, что аудитор окажется компетентным специалистом во всех сферах производственно-хозяйственной деятельности различных экономических субъектов и, следовательно, сможет получить достаточные и уместные аудиторские доказательства по отдельным фактам и обстоятельствам функционирования аудируемого экономического субъекта. Поэтому существует вероятность того, что существенные ошибки и искажения могут быть не раскрыты и не обнаружены.

МСА 620 «Использование работы эксперта» дает рекомендации по использованию  работы специалистов-экспертов, обладающих соответствующими знаниями в требуемой конкретной сфере деятельности, в качестве аудиторского доказательства.

Под экспертом понимается физическое лицо или экономический субъект (юридическое лицо) со специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и бухгалтерского учета.

Эксперт может представить  аудитору доказательства в виде свидетельств, отчетов, заключений или актов, касающиеся:

• оценки активов (например, земельных участков, зданий и сооружений, оборудования, предметов искусства, памятников архитектуры и пр.);
• определения количественного и физического состава активов (например, природных ресурсов);
• определения срока, в том числе и остаточного, полезного использования активов;
• актуарной оценки;
• подтверждения и определения объемов выполненных и незавершенных работ по отдельным договорам (контрактам);
• юридического заключения по договорам и их отдельным положениям, а также трактовки законодательных и нормативных актов и пр.

В случае принятия решения о необходимости привлечения эксперта аудитор должен:

• оценить его профессиональную компетентность (установить наличие у него диплома или профессионального аттестата, а также лицензии на проведение соответствующих экспертиз; изучить его опыт и репутацию в той сфере деятельности, в которой аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства);
• оценить существенность исследуемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, для которой требуется привлечение эксперта;
• принять во внимание вероятность риска искажений исходя из характера и сложности проверяемого аспекта;
• оценить наличие достаточных и уместных аудиторских доказательств по аудируемой проблеме, которые он получил не прибегая к работе эксперта.

МСА 620 допускает привлечение эксперта самим аудируемым экономическим субъектом или аудитором. При любых обстоятельствах использования работы эксперта аудитору необходимо помнить, что существует риск необъективности сделанных им (экспертом) выводов.

На объективность выводов эксперта оказывает влияние наличие трудовых отношений с аудируемым экономическим субъектом, финансовой зависимости от него, а также инвестиций в этот субъект.

Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности привлеченного эксперта, то он может провести дополнительные аудиторские процедуры или обратиться за получением аудиторских доказательств к другому эксперту.

При привлечении эксперта, согласно требованиям МСА 620, аудитору необходимо определить объем и условия выполнения его работы, изложив их в виде письменной инструкции. В ней должны быть указаны следующие аспекты:

• цели и объем работ эксперта;
• конкретные аспекты, которые должны быть раскрыты в отчетных документах эксперта;
• степень доступа эксперта к соответствующей информации;
• разъяснение отношений эксперта с экономическим субъектом и третьими лицами;
• конфиденциальность информации аудируемого субъекта;
• информация о возможных допущениях и методах, которые будут использованы экспертом, а также их преемственности прошлым отчетным периодам.

При оценке уместности использования  в качестве аудиторского доказательства материалов проведенной экспертизы аудитор определяет:

• подтверждают ли данные экспертизы соответствующие утверждения, раскрытые в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• соответствуют ли материалы заключений эксперта знаниям аудитора о бизнесе экономического субъекта и результатам дополнительных аудиторских процедур;
• соответствуют ли допущения и методы, применяемые экспертом, используемым в аналогичных процедурах прошлых периодов.

В том случае, если результаты экспертизы не представляют достаточных и уместных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору необходимо обсудить создавшуюся проблему с руководством экономического субъекта и экспертом. Кроме того, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры по вышеуказанным аспектам, в том числе с привлечением другого эксперта, или же модифицировать аудиторское заключение.

В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения в нем не должны присутствовать ссылки на работу эксперта. При модификации аудиторского заключения можно сослаться на материалы работы эксперта, получив на это дополнительное разрешение самого эксперта.

29. Общие требования к аудиторскому заключению и его структура

Логическим завершением  аудита любого экономического субъекта являются подготовка и представление  заинтересованным пользователям аудиторского заключения. С этой целью аудитор  должен всесторонне изучить и  оценить выводы, сделанные на основе полученных им аудиторских доказательств.

Согласно требованиям  МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» аудиторский отчет (заключение) должен отражать четко сформулированное мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудитору необходимо определить, подготовлена ли аудируемая отчетность на основании Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных положений.

Рассмотрим основные элементы, требующие обязательного  раскрытия в аудиторском отчете (заключении).

Адресат указывает на лицо, которому представляется аудиторское заключение (например, акционерам или совету директоров аудируемого экономического субъекта).

Вводный абзац, или введение. В нем необходимо отразить полный перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, подвергшейся аудиторской проверке; ответственность аудируемого субъекта за ее формирование и аудитора за выражение мнения об этой отчетности.

Абзац, описывающий объем  и характер аудиторской проверки. В нем должно быть указано, что аудит осуществлялся на основании требований Международных стандартов аудита или соответствующих национальных норм. Здесь также отражаются сведения обо всех проведенных процедурах аудиторской проверки:

• анализе аудиторских доказательств сумм, входящих в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, посредством тестирования;
• определении принципов бухгалтерского учета, применяемых экономическим субъектом при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• исследовании существенных учетных оценок, сделанных руководством экономического субъекта при подготовке этой отчетности;
• общей оценке представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, в данном абзаце следует обязательно отразить тот  факт, что проведенная аудиторская проверка предоставила достаточные основания для выражения мнения аудитора.

Абзац выражения мнения. В этом абзаце необходимо четко сформулировать мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Обычно на практике используют формулировки «дает достоверную и объективную картину»; «представлена объективно во всех существенных аспектах».

Дата составления аудиторского отчета (заключения). Аудиторское заключение или отчет должны быть датированы числом окончания аудиторской проверки. Это позволяет заинтересованному пользователю установить то, что аудитором учтены все известные ему и имевшие место события и операции, которые оказывали влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность до указанной даты. В то же время следует помнить, что аудиторское заключение не должно быть датировано числом, предшествующим дате утверждения и подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством экономического субъекта.

Адрес аудитора. Данный пункт аудиторского отчета или заключения должен отражать конкретное местонахождение аудиторской организации, ответственной за проведение аудиторской проверки.

Подпись аудитора. Аудиторский отчет или заключение подписывается от имени аудиторской организации, так как именно она принимает на себя всю ответственность за проведение аудита в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Аудиторское заключение и факторы, влияющие на мнение аудитора

Если в результате аудиторской проверки, изучения и оценки выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, аудитор пришел к окончательному выводу о том, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также влияние этих изменений надлежащим образом отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности без каких-либо оговорок, то он выражает безоговорочно-положительное мнение о достоверности этой отчетности.

В иных случаях, а также  если в заключение включаются некоторые пояснения, аудитор формирует и представляет заинтересованным пользователям модифицированный аудиторский отчет или заключение.

В ряде случаев при  аудите экономического субъекта возникают  обстоятельства, которые могут оказывать или оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и, как следствие, не позволяют аудитору выразить безоговорочно-положительное мнение о ней.

К таким обстоятельствам  относятся:

• ограничение объема работы аудитора;
• несогласие с руководством аудируемого экономического субъекта.

Ограничения объема работы аудитора могут быть установлены руководством экономического субъекта условиями договора. Если условия договора таковы, что аудитор может отказаться от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он вправе отказаться и от выполнения аудита в целом. Аудитор может не согласиться на проведение аудиторской проверки в случае ограничения его обязанностей, установленных действующим законодательством.