Международные стандарты аудита

• письменные доказательства надежнее устных. 
Аудиторские доказательства, полученные из разных источников и подтверждающие тот или иной факт, являются наиболее надежными. При невозможности получения достаточных и уместных доказательств аудитор обязан выразить условно-положительное мнение или вообще отказаться от его выражения.

Для осуществления сбора  достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитору необходимо выполнить ряд процедур, к которым относятся:

• инспектирование — проверка записей, документов или материальных запасов;
• наблюдение — изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами;
• запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;
• подсчет — проверка арифметической точности;
• аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций, включая различного рода колебания показателей.

 

 

 

 

23. Первичный аудит начальных сальдо бухгалтерской (финансовой) отчетности

При первичном осуществлении  аудита экономического субъекта аудитору необходимо получить достаточные и уместные доказательства того, что:

• остатки на счетах, имеющиеся на начало аудируемого периода (начальные сальдо), не содержат значительных искажений, которые могут существенным образом повлиять на результативные показатели, отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода;
• остатки на счетах на конец предшествующего периода были правильно перенесены на начало последующего (текущего) периода или изменены при необходимости;
• учетная политика аудируемого экономического субъекта применяется в соответствии с требованиями МСФО, т.е. последовательно от одного отчетного периода к другому, а все случаи ее изменения надлежащим образом учтены и раскрыты для всех заинтересованных пользователей.

Достаточность и уместность аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо зависит от следующих основных факторов, которые аудитор должен полностью проанализировать:

• учетной политики экономического субъекта;
• факта проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода;
• особенностей рабочего плана счетов и риска искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода;
• существенности начальных сальдо для бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего периода.

Выполняя аудиторские  процедуры с целью анализа вышеуказанных факторов, аудитор должен определить, соответствуют ли начальные сальдо принятой экономическим субъектом учетной политике и применяется ли она последовательно при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитору на этапе аудита начальных сальдо необходимо особым образом оценить соблюдение экономическим субъектом всех требований Международных стандартов финансовой отчетности.

В случае каких-либо изменений в учетной политике аудитор должен определить, обоснованны ли данные изменения и надлежащим ли образом они учтены и раскрыты.

Если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествующего периода проводился другими аудиторами, то аудитор должен ознакомиться с рабочими документами своих предшественников. В этом случае важно учитывать их профессиональную компетентность и независимость. Аудитор при выявлении модификации аудиторского заключения за предшествующий период в текущем периоде должен уделить особое внимание тем аспектам, которые послужили причиной этой модификации.

В том случае, когда  аудитор не удовлетворен работой предшествующих аудиторов или аудит вообще не проводился, необходимо:

• при проверке товарно-материальных запасов провести наблюдение за текущей инвентаризацией этих запасов и соотнести полученные результаты на начало отчетного периода;
• проверить стоимостную оценку товарно-материальных запасов на начало периода;
• проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам.

Комбинируя вышеуказанные процедуры, аудитор может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства.

Для получения аудиторских  доказательств, подтверждающих долгосрочные активы и обязательства, аудитор должен проверить записи, на основании которых были сформированы их начальные сальдо. В ряде случаев он прибегает к получению аудиторских доказательств от третьих лиц.

Если в результате выполнения всех вышеуказанных процедур аудитор не получил требуемых аудиторских доказательств, то его заключение должно отразить условно-положительное мнение или отказ от выражения такового.

При выявлении в процессе аудита искажений начальных сальдо, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего периода, аудитор обязан проинформировать об этом руководство экономического субъекта и, получив соответствующее разрешение, уведомить предшествующего аудитора, если таковой имеется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. Аналитические процедуры

Под аналитическими процедурами понимаются анализ и оценка существенных финансово-экономических показателей и тенденций, включая последующее изучение различных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или отклоняющихся от прогнозных значений аналогичных показателей аудируемого экономического субъекта.

Аналитические процедуры  представляют собой один из основных способов получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. По требованию МСА 520 «Аналитические процедуры» аудитор обязан применять их на всем протяжении выполнения аудиторского задания, начиная с этапа планирования.

В процессе аналитических  процедур финансовая информация экономического субъекта сравнивается:

• с сопоставимой информацией предыдущих периодов;
• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;
• аналитической отраслевой информацией.

Кроме того, аудитор должен исследовать взаимосвязи:

• между элементами бухгалтерской (финансовой) информации, которые, по предположению, должны соответствовать прогнозным данным, основанным на опыте субъекта;
• между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходы на оплату труда и численность работников).

Для осуществления аналитических  процедур допускается применение различных методов. Выбор тех или иных методов и уровня их применения является областью профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры  используются:

• на этапе планирования;
• при проведении аудиторской проверки по существу;
• на завершающем, обзорном этапе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На стадии планирования аудитор применяет аналитические процедуры с целью получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, а также определения характера, сроков и объема иных аудиторских процедур.

При применении аналитических  процедур на стадии проверки по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы:

• цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности);
• тип экономического субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (например, применение аналитических процедур по отдельным участкам деятельности может повысить их эффективность);
• наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;
• достоверность имеющейся информации;
• значимость имеющейся информации;
• источник информации;
• сопоставимость имеющейся информации;

• знания, полученные во время предыдущих проверок.

Аналитические процедуры  основываются на допущении того, что взаимосвязи между различными данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного. Степень, в которой следует полагаться на их результаты, зависит от аудиторской оценки риска выявления взаимосвязей, основанных на прогнозируемых данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения.

Степень доверия к результатам аналитических процедур зависит:

• от существенности рассматриваемых статей;

• других аудиторских процедур, направленных на достижение аналогичных целей;
• точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур;
• оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска.

Аудитору необходимо проверить существующие средства контроля за подготовкой информации, подвергаемой аналитическим процедурам. Если с их помощью будут выявлены необычные статьи или противоречивая информация, то аудитор должен исследовать данные отклонения и получить адекватные объяснения и подтверждающие документы.

На завершающей стадии аудиторской проверки применение аналитических процедур позволяет подтвердить или опровергнуть выводы, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, они дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25. Аудиторская выборка

В процессе сбора аудиторских доказательств аудитор должен принять решение о том, какое количество информации необходимо получить для достижения поставленной перед ним цели.

Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей, включенных в сальдо счета или класса операций, таким образом, чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными. Это позволяет сформулировать выводы в отношении всей генеральной совокупности, из которой сделана выборка. Генеральная совокупность представляет собой всю совокупность данных, из которых формируется выборка и в отношении которых аудитор предполагает сделать выводы, а элементы выборки — это отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность.

В то же время возможность  рассматриваемого подхода зависит от соблюдения целого ряда определенных условий:

• объем генеральной совокупности должен быть достаточно репрезентативным (представительным);
• допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
• каждый элемент генеральной совокупности должен быть точно идентифицирован (пронумерован, сгруппирован и пр.);
• выборка должна полностью соответствовать поставленной цели аудита;
• генеральная совокупность должна охватывать весь аудируемый период;
• каждый элемент генеральной совокупности должен иметь равный уровень вероятности быть отобранным.

Под ошибкой понимается либо отклонение от нормального функционирования средств контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнении процедур проверки по существу. Полная ошибка представляет собой степень отклонения или полное искажение. Аномальная ошибка — это ошибка, обусловленная отдельным, единичным событием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определенных случаях. И наконец, допустимой ошибкой признается максимальная ошибка генеральной совокупности, приемлемая для аудита.

Разработанный Комитетом международной аудиторской практики МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» регламентирует требования и рекомендации по использованию процедур аудиторской выборки, а также средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

Еще на этапе планирования аудиторских процедур аудитор обязан определить уместные методы отбора статей с целью сбора аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. При разработке аудиторской выборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности. Решение о том, какой подход использовать, зависит от конкретных обстоятельств.

Разрабатывая аудиторские процедуры, аудитор обязан совершить одно из следующих действий:

• отобрать все статьи (сплошная проверка);
• отобрать специфические статьи;
• сформировать аудиторскую выборку.

При определении объема выборки анализируется факт снижения риска выборочного метода до приемлемо низкого уровня.

Риск выборочного метода предполагает возможность того, что вывод аудитора, основанный на аудиторской выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвергнута вся генеральная совокупность.