Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2014 в 16:15, реферат
1.Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА), является установление стандартов и предоставление рекомендаций и отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчётности.
2.В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчётности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.
Приложение
Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки
Сомнения в честности и компетентности руководства
- Руководство осуществляется одним лицом (или немногочисленной группой лиц); нет совета или комитета, эффективно осуществляющего надзор.
- Субъект характеризуется сложной корпоративной структурой, причем сложность структуры не оправдана.
- Значительные недостатки в системе внутреннего контроля длительное время не устраняются, несмотря на то, что это возможно.
- Наблюдается высокая текучесть кадров в составе ведущих бухгалтеров и финансистов.
- Значительная недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками в течение длительного времени.
- Частая смена юрисконсультов и аудиторов.
- Необычное давление внутри субъекта и извне
- Наблюдается спад в отрасли, и растет число банкротств.
- Оборотный капитал недостаточен в связи со снижением прибыли или слишком быстрым расширением производства.
- Качественный состав доходов ухудшается: например, в результате возросшего риска, связанного с продажами в кредит, изменениями в практике ведения бизнеса или выбором альтернативной учетной политики, при которой отражается более высокий доход.
- Субъекту необходимо поддерживать рост прибыли для поддержания рыночной стоимости его акций в связи с их предполагаемым публичным размещением, поглощением компании или по другой причине.
- Субъект осуществил значительные инвестиции в развитие быстро изменяющейся отрасли или в расширение ассортимента продукции.
- Субъект находится в зависимости от одного или нескольких видов продукции или заказчиков.
- Финансовое давление на главных руководителей субъекта.
- На персонал бухгалтерии оказывается давление в связи с
требованием подготовить финансовую отчётность в необычно короткие сроки.
Необычные операции
- Необычные операции, особенно в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы.
- Сложные операции или методы бухгалтерского учета.
- Операции со связанными сторонами.
- Чрезмерно высокая плата за услуги (например, услуги юристов, консультантов или агентов) в сравнении с объемом оказанных услуг:
Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств
- Неадекватные учетные записи, например, неполные файлы, чрезмерное количество поправок в бухгалтерских книгах и счетах, операции, не отраженные в соответствии со стандартными процедурами, и забалансовые контрольные счета.
- Недостаточное документальное подтверждение операций, например, отсутствие надлежащих авторизации, подтверждающих документов и наличие исправлений в документах (любые проблемы, связанные с документацией, приобретают более существенное значение, когда они относится к крупным или необычным операциям).
- Чрезмерное количество различий между бухгалтерскими записями и подтверждениями третьих сторон, противоречащих друг другу аудиторских доказательств, а также необъяснимые изменения в коэффициентах, характеризующих работу субъекта.
- Уклончивые или неаргументированные ответы руководства на вопросы аудиторов.
В число факторов, характерных только для компьютерных информационных систем и имеющих отношение к вышеперечисленным условиям и событиям, входят:
- невозможность получить необходимую информацию, записанную в компьютерных файлах, вследствие недостаточного документирования содержания записей или устаревания программ;
- значительное число изменений в программах, не отраженных документально, не утвержденных и не проверенных;
- общее несоответствие данных компьютерных операций и баз данных, с одной стороны, и данных финансовых отчетов, с другой.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности
5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных
действий в ходе аудита» от 17.08.2010 № 90н
1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) действий, совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод (далее - недобросовестные действия).
2. Аудитор рассматривает в ходе аудита недобросовестные действия, которые явились причиной существенных искажений бухгалтерской отчетности, а именно: искажений, возникших в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, и искажений, возникших в результате присвоения активов. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий (далее - факторы риска), являются: мотивирующие факторы; давление совершить недобросовестное действие; осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
3. В обязанности аудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли было совершено недобросовестное действие.
4. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.
Подобная ситуация может иметь место в тех случаях, когда на фоне стремления оправдать ожидания рынка или максимально увеличить размеры денежного вознаграждения, зависящего от результатов деятельности, руководство намеренно занимает позицию, которая приводит к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности, существенно искажая ее данные. Действия руководства аудируемого лица по существенному занижению прибыли могут быть продиктованы желанием занизить налогооблагаемую базу, или, напротив, по завышению прибыли - могут быть осуществлены в целях привлечения банковского финансирования.
5. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может являться результатом:
а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;
б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности;
в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.
6. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами:
а) внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей;
б) безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;
в) пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;
г) сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
д) участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица;
е) изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.
7. Присвоение активов аудируемого лица может быть осуществлено, в частности, путем:
а) присвоения денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов или направление на персональные банковские счета денежных поступлений, перечисленных от контрагентов в адрес закрытых банковских счетов аудируемого лица);
б) хищения материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи, участие в сговоре с конкурентами с раскрытием технологических данных в целях получения денежного вознаграждения);
в) инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, взятки, выплачиваемые поставщиками агентам по закупке, из числа работников аудируемого лица, в обмен на завышение продажных цен, выплаты фиктивным работникам);
г) использования активов аудируемого лица в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу либо по займу для связанной стороны).
Присвоение активов, как правило, сопровождается вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами.
8. Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений, возникших как в результате недобросовестных действий, так и в результате ошибок. При этом существует неизбежный риск того, что в ходе аудита какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности не будут обнаружены.
9. Аудитор должен учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки. Недобросовестные действия могут быть основаны на сложных и тщательно организованных схемах, разработанных с целью сокрытия таких действий (например, подделка документов, намеренное неотражение операций, умышленное предоставление аудитору искаженных данных), в том числе, действий, сопровождающихся сговором. Возможность аудитора выявлять недобросовестные действия зависит от следующих факторов:
а) искусность подделки;
б) частота фактов манипулирования и объем информации, затрагиваемой манипулированием;
в) масштабы сговора;
г) связанные со сговором суммы отдельных значений, подвергшихся подтасовке;
д) должностной статус лиц, участвующих в недобросовестных действиях.
Аудитор не во всех случаях может определить, являются ли искажения результатом недобросовестных действий или ошибки в областях, зависящих от суждения, например, таких как оценочные значения.
10. Аудитор должен учитывать, что риск невыявления аудитором существенного искажения, возникшего в результате недобросовестных действий руководства аудируемого лица, гораздо выше, чем недобросовестных действий, совершенных другими работниками аудируемого лица.
11. Аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, рассматривая имеющуюся у руководства аудируемого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать тот факт, что аудиторские процедуры, представляющиеся эффективными для выявления риска искажений в результате ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в результате недобросовестных действий.
12. В силу профессионального скептицизма аудитор должен:
а) допускать возможность наличия существенного искажения в результате недобросовестных действий, несмотря на свой предшествующий положительный опыт работы с аудируемым лицом, свидетельствующий о профессиональной порядочности и честности руководства аудируемого лица и представителей собственника аудируемого лица;
б) критически оценивать предоставленную информацию и аудиторские доказательства с точки зрения наличия в них существенного искажения в результате недобросовестных действий;
в) давать оценку надежности информации, которая используется в качестве аудиторских доказательств, и средств контроля за ее подготовкой и хранением.
Аудитор считает представленные ему учетные записи и документы подлинными до тех пор, пока у него не имеется оснований придерживаться противоположного мнения. От аудитора не требуется выступать экспертом в отношении подлинности документации. Однако если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают аудитору основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения, то аудитор проводит дальнейшее исследование, например:
а) напрямую запрашивает подтверждение от третьей стороны;
б) привлекает к работе эксперта по оценке подлинности документа.
13. При обсуждении хода аудита участниками аудиторской группы особое внимание уделяется подверженности бухгалтерской отчетности аудируемого лица существенному искажению в результате недобросовестных действий, включая то, какие недобросовестные действия могли иметь место. Такое обсуждение дает возможность:
а) более опытным участникам аудиторской группы поделиться своим пониманием того, как и в каких областях бухгалтерская отчетность подвержена существенному искажению, возникающему в результате недобросовестных действий;