Налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики

Размер применяемой  ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться 10 %, 18 % или 10/110, 18/118.

Факт получения векселя  в оплату реализованных товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядок уплаты НДС с операции по реализации.

Реализация  товаров (работ, услуг), в оплату которых  получен вексель, может не облагаться НДС. Для того чтобы выяснить, необходимо платить НДС с операции по реализации или нет, нужно последовательно проанализировать положения п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 - 149 НК РФ. Причем для решения этого вопроса форма оплаты (векселем или другим имуществом) не имеет значения.

Если выяснилось, что  платить НДС все-таки нужно, то дальнейший порядок исчисления и уплаты налога такой же, как и при обычной  реализации. Так, налоговую базу по НДС определяется в общем порядке - как стоимость реализованных  товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ). Дата, на которую необходимо исчислить НДС, также определяется в общем порядке - в момент отгрузки или же в момент получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, если он получен в налоговом периоде, предшествующем отгрузке (п. 1 ст. 167 НК РФ). В общем порядке исчисляется НДС (ст. 166 НК РФ) и выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).

1.4. Судебно - бухгалтерская экспертиза и контроль исчисления и уплаты НДС

Судебно-бухгалтерская  экспертиза операций по налогу на добавленную стоимость носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся налогового законодательства, правильности исчисления сумм налога, определение налоговой базы по НДС, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, а также правильное ведение налогового учета на предприятии.

Производство любой  судебно-бухгалтерской экспертизы, в том числе и судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по расчетам с  бюджетом по налогам и сборам состоит из нескольких этапов:

1) Организационный этап включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

2) Исследовательский этап - осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материапюв дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. Кроме этого, на данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Методическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы по налогу на добавленную стоимость  являются:

а) аналитический подход к хозяйственной операции, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

б) проверка правильности документального и бухгалтерского отражения операций в системе учета и отчетности организации;

в) определение степени соответствия расчетных операций с исчислением и уплатой НДС, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям, нормативным актам.

Аналитическая оценка операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам позволяет четко определить предмет  и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Налог на добавленную стоимость - является одним из самых сложных для  исчисления налогов и одним из самых значимых и для бюджета, и для предприятия. Проверка соблюдения положений законодательства о налогах и сборах, состояние внутреннего учета и контроля налогообложения предусматривает ряд последовательных мероприятий. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на анализируемом предприятии соблюдается налоговое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме этого, в качестве основной нормативной базы может также использоваться Гражданский кодекс Российской Федерации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза НДС включает оценку системы внутреннего контроля, проверку правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж, проверку правильности изъятия НДС, возмещения из бюджета и ведения книги покупок, проверку расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому  виду этих товаров (работ, услуг) как  соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Эксперту-бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на операции, подлежащие и неподлежащие налогообложению.

Эксперт-бухгалтер проверяет, как  определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг). Так же он рассматривает обоснованность применения налоговых ставок по НДС, порядок применения налоговых вычетов.

Особое внимание эксперту-бухгалтеру надо обратить на полученные авансы (предварительной  оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции  и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, должна отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с бюджетом по налогам и сборам является проверка точности, последовательности, правильности и завершенности операций по налогам и сборам в системе учета и отчетности. Бухгалтерское отображение операций по НДС находит место в счетах-фактурах, журналах ордерах, декларации по НДС и других документах. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с бюджетом по налогам и сборам предполагает взаимоувязанный контроль корреспондируемых счетов и документов, отражаемых в учетных регистрах.

В ходе судебно-бухгалтерской  экспертизы необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных  регистрах, соответствие бухгалтерских  проводок содержанию кассовых операций, соответствие кассовых оборотов и проводок оборотам по корреспондирующим счетам.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС осуществляется в рамках действующего плана счетов с учетом их реального  экономического содержания. Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 оавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» по соответствующим субсчетам предприятие (заказчик) отражает уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. По кредиту, после оплаты задолженности поставщикам (включая и сумму НДС), сумму НДС списывают со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками  данного предприятия.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется по видам налогов. Счет 68 - активно-пассивный и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету -задолженность финансовых органов в пользу хозяйства.

3) Заключительный этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов. Обнаруженные отклонения в бухгалтерском учете позволяют определить нарушения, виновных лиц и причины нарушений. Письменное заключение по этим фактам предоставляется экспертом-бухгалтером в следственный орган, которым была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Эксперт-бухгалтер должен проследить всю технологию бухгалтерских записей, определить их последовательность, согласованность и конечный результат.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются первичные и  сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. Документы бухгалтерского учета - это  письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативно-правовых актах.

Правовое значение бухгалтерских  документов проявляется в том, что  с их помощью подтверждается правильность зарегистрированных в учете фактов и тем самым они служат доказательством при спорах, возникающих между предприятиями, организациями. Их используют органы следствия, суды, арбитраж при решении вопросов о различных претензиях, исках, проверках полноты выполнения обязательств, однако, необходимую правовую силу они получают только тогда, когда они составлены и оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Кроме того, эксперт-бухгалтер составляет заключение на основании главным образом исследованных им бухгалтерских документов.

Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. данные бухгалтерского учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»,
2. действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчётов,
3. объёмные показатели, служащие базой для исчисления и уплаты налогов и других платежей,
4. ведомости синтетического учёта,
5. Бухгалтерский баланс,
6. Отчёт о прибылях и убытках.

Основными первичными документами, в которых отражаются сведения о  начисленных суммах налога на добавленную  стоимость являются накладные на поступившие и выбывшие материальные ценности и писанные на их основании счета-фактуры. Особую роль играет налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

С чета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж, если иное не предусмотрено  пунктом 4 статьи 169 НК РФ:

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) 
   по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государ 
   ственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом 
   суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых 
   (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных 
   услуг) без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.