Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания

Частное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Институт социальных и гуманитарных знаний»

 

 

Кафедра экономических  дисциплин

отделения заочно-дистанционного обучения

  

 

                                                                       «Допустить к защите»

                                                                        Заведующий кафедрой 

                _____________ П.И.Макаров

«____» _ ____________2013 г.

 

Выпускная квалификационная работа

на тему:

«Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания»

 

                     Выполнила:

 Студентка 6 курса

                            заочно-дистанционного отделения

                                                   _______________Л.Н.Зайцева

 

                                                   Научный руководитель:

                                                   д.э.н., профессор

                                                   _______________ Ф.Н.Мухаметгалиев 

                                                   Рецензент:

                                                   д.т.н., профессор Макаров П.И.

                                                   ________________

 

 

 

Казань, 2013

 

Институт  социальных и гуманитарных знаний

 Заочно-дистанционное  обучение

 

ЗАДАНИЕ

на дипломный  проект

 

студента: Зайцевой Любовь Николаевны, группы:  №

 

1. Тема проекта: Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания (на примере ООО «Единство»)

2. Руководитель: д.э.н., профессор Мухаметгалиев Ф.Н.

3. Исходные данные дипломной работы: объектом  исследования  является Материалы  синтетического и аналитического учета доходов физических лиц и денежных средств  внутри предприятия. Годовые отчеты ООО «Единство» за 2010, 2011 годы. Законодательные  нормативные  документы,  учебники и периодическая  литература  по теме  дипломного  исследования.

4. Цель дипломной   работы: Изучение организации бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

5. Задачи исследования:

- рассмотреть  теоретические основы налога  на доходы физических лиц;

-анализировать организацию учета и взимания налога на доходы физических лиц на примере ООО «Единство»;

- разработать предложения по совершенствованию учета и взимания налога на доходы физических лиц.

 

Дата выдачи задания:                                                        24 сентября 2012 года

 

Руководитель проекта                                                               Мухаметгалиев Ф.Н.

 

Заведующий кафедрой                                                            Макаров П.И.

Задание принял к исполнению:                                               24 сентября 2012 г.

 

Подпись студента:_______________________

 

СОДЕРЖАНИЕ      Введение…………………………………………………………….……4

                1. Теоретические основы налога на доходы физических  лиц.

            1.1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц……...........6

    1.2. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на

                   доходы физических лиц. .…………….………………………….........16

            1.3. История налога на доходы физических лиц в России и           

                  сравнительная характеристика налога с зарубежным подоходным

                   налогообложением……………………………………………….  …...27

            2. УЧЕТ И ВЗИМАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ               

  НА ПРИМЕРЕ ООО «ЕДИНСТВО»…………………………………...42

             2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Единство» ……….42

             2.2  Плательщики налога на доходы физических лиц……..…………….43

2.3.  Объект налогообложения, ставки налога. Налоговая база………...45                    

2.4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты…47

             2.5. Доходы, не подлежащие налогообложению ………………………..59

             2.6. Способы и порядок уплаты налога на доходы физических лиц …..61

             2.7. Бухгалтерский, налоговый учет и отчетность по НДФЛ                    

в ООО «Единство»…………………………………………………….66

            3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НАЛОГА  НА ДОХОДЫ                       ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………………..76

    3.1. Расчет   налога  на доходы физических лиц при помощи

 программы Microsoft Excel…………………………………….........76

             3.2. Пути совершенствования взимания НДФЛ,

                    основные направления развития ……………………………………79                                                                            

   Заключение………….………………………………………………..86

   Список использованных ИСТОЧНИКОВ.……………………88

   Приложения……………………………………………………….….91

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран – налога на доходы физических лиц, раскрытие его истории развития, экономической сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и  его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни  государства.

Основой экономической  жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение , образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Проведен  сравнительный анализ роли указанного налога в зарубежных и отечественной налоговых системах.

Представлена  статистика налоговых и неналоговых  поступлений в бюджетной системе РФ и место налога на доходы физических лиц среди налоговых поступлений.

Большое внимание уделено  порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета,  представлены примеры заполнения документов налогового учета, как налоговых агентов, так и налогоплательщиков на сквозном примере финансовой деятельности малого предприятия.

Сделана попытка средствами программы Мicrosoft- Excel автоматизации расчетов по налогу с последующей задачей использования разработанных программных алгоритмов для более оперативного и правильного расчета (проверки расчетов) всех платежей по налогу.

Представлен пример планирования бизнеса, автоматизации учета, как бухгалтерского, так и налогового, в наиболее распространенной компьютерной программе фирмы Microsoft Excel на примере небольшого малого предприятия, на начальном этапе его финансового планирования с оценкой рентабельности предприятия до и после налогообложения.

В свете требований Федеральной налоговой службы РФ по ведению с 01.01.2003 г. налогового учета на предприятиях  всех форм собственности проведена оценка возможных путей организации налогового учета. Представлены особенности организации налогового учета по налогу на доходы физических лиц в различных конфигурациях сравнительно нового программного продукта фирмы 1С: Предприятие 7.7 и, в частности в компонентах 1С: Бухгалтерия 4.4 и 1С: Зарплата + Кадры 2.3.

Цель дипломной  работы: Изучение организации бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

5. Задачи исследования:

- рассмотреть теоретические  основы налога на доходы физических лиц;

- анализировать организацию бухгалтерского учета и взимания налога на доходы физических лиц на примере ООО «Единство»;

- разработать  предложения по совершенствованию  учета и взимания налога на доходы физических лиц.

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Теоретические  основы налога на доходы физических  лиц

 

Налог на доходы физических лиц  является прямым налогом с  присущими ему всеми обязательными  и необязательными элементами любого налога.  Источником налога является специальным  образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобках указаны и подчеркнуты  обязательные элементы налога. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами). Подчеркнуты и в скобках расшифрованы курсивом необязательные элементы налога.

По налогу на доходы физических лиц  однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (ФНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)» – два последних применяются в практике взимания этого налога.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания этого налога.

Методами исчисления  налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Функции у налога. Так как первичная цель налогов – покрывать финансовую потребность государства, можно говорить, прежде всего, о фискальной функции налога. Но, принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т.п.

По свидетельству И.Горского, заведующего отделом НИФИ, нет такого отечественного налогового издания по финансам, в котором не велись бы многословные рассуждения о налоговых функциях. Все доказательства, как правило, опираются на примеры, а примеры сводятся к такой логике: поскольку утюгом можно забивать гвозди, то утюг обретает функцию молотка! Число функций налога при таком подходе безгранично. Но можно ли из одного того факта, что любая налоговая система всегда принимает во внимание семейное положение плательщика и что история знает случаи высокоэффективного налогового стимулирования рождаемости, говорить о детородной функции налогов?  И. Горский считает, что у налогов только одна функция - фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога.

Во-первых, будь у налога несколько функций, все они должны были бы быть представлены в каждом налоге подобно тому, как только одновременное наличие всех функций  у денег (средство обращения, мера стоимости и средство накопления) делает их деньгами. Между тем существует множество налогов, которые невозможно без крайнего воображения увязать с регулированием. Что, например, регулирует подоходный налог или налог на прибыль? Если иметь в виду регулирующую направленность налоговых льгот, то они-то как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастиях, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге.