Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным ими от такой деятельности (согласно ст.11 НК РФ к указанной категории лиц относятся лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие вышеуказанную деятельность);

в) физическими лицами по доходам:

полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации);

полученным от налоговых  агентов, при получении которых  не был удержан налог.

Законодательством установлены  правила исчисления, удержания и  перечисления налога:

Таблица 2.4 - Сроки перечисления налога в бюджет

Вид дохода	Срок перечисления налога
Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в  банке	День  получения  наличных  денежных средств в банке
Выплата заработной платы.  Заработная плата перечисляется на банковский счет  работника или по его распоряжению на счета третьих лиц	День перечисления  денежных средств со счета налогового агента
Выплата заработной платы  из выручки предприятия	День, следующий за днем выплаты заработной платы
Выплата других видов  доходов в де нежной форме	День, следующий за днем выплаты дохода
Выплата доходов  в  натуральной форме	День, следующий за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога
Выплата доходов в  виде материальной выгоды	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной  суммы налога

 

1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового  периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем  доходам, облагаемым по этой  ставке;

2) налог по ставкам  6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику, причем согласно п. 4 ст. 210 НК вышеуказанные процентные доходы не подлежат уменьшению на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, то есть соответствующий вид дохода нельзя уменьшить на суммы, направленные на приобретение жилья, обучение и медицинское обслуживание плательщика, на обеспечение детей и тому подобное;

3) исчисление налога  производится без учета доходов,  полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

4) удержание исчисленного  налога налоговый агент может  производить только из фактически  выплачиваемых налогоплательщику  денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению), при этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

5) если у налогового  агента нет возможности удержать  налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан сообщить об этом письменно в свой налоговый орган, данное сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

6) излишне удержанные  суммы налога возвращаются налоговым  агентом по письменному заявлению  налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные  не полностью) налоговыми агентами  налоги взыскиваются ими с  физических лиц до полного  погашения задолженности.

Сроки перечисления налога в бюджет субъекта федерации в  зависимости от вида дохода представлены в таблице 4.6.

Таким образом, для налогового агента установлены три срока  исполнения его налоговых обязательств, а именно:

- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);

- дата удержания налога (только в день фактически производимых  денежных выплат налогоплательщику);

• дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).

 

2.7. Бухгалтерский, налоговый учет и отчетность по НДФЛ

в ООО «Единство»

 

ООО «Единство» было образовано в 2005 году в г. Казани республики Татарстан. Основной деятельностью ООО «Единство» является строительные работы и ремонт мягкой кровли жилых домов и производственных объектов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, в ООО «Единство» осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму  платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".

Суммы начисленных пеней  и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1.

Приведем несколько  типовых бухгалтерских записей:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных участникам, которые являются сотрудни-ками организации;

Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет суммы налога;

Д 99 "Прибыль и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет штрафы и пени.

В бухгалтерском учете ООО «Единство» учет выданных займов ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому открывается субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

На основании примера  по получению займов, приведенного в п.2.7., отразим соответствующие проводки. По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (таблица 2.5.):

 

 

 

 

 

Таблица 2.5 - Оформление  учета операций по удержанию НДФЛ с выданного займа

┌────────────────────────┬───────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция  счетов │Сумма, руб.│                     Содержание операции                     │

├───────────┬────────────┤           │                                                             │

│   Дебет   │   Кредит   │           │                                                             │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 50-1 (51) │    73-1    │           │Если работник вносит сумму  займа (процентов по нему) в кассу│

│           │            │           │или на расчетный счет организации                            │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    70     │    73-1    │           │При удержании  суммы займа (процентов  по  нему) из заработной│

│           │            │           │платы работника                                              │

├───────────┴────────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│В рассматриваемом  примере организация должна сделать  бухгалтерские проводки: в марте 2011 г.:     │

├───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    73-1   │    50      │ 50 000    │Сумма займа выдана работнику из кассы                        │

├───────────┴────────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│                                                                             в мае 2011 г.:       │

├───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    20     │    70      │ 10 000    │Начислена заработная плата работнику                         │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    70     │    68-1    │   1300    │Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%) │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    70     │    68-1    │    198    │Удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    73-1   │    91-1    │    754,10 │Начислены проценты по займу                                  │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    70     │    73-1    │    754,10 │Удержана сумма процентов по займу                            │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    70     │    50      │   7747,9  │Выдана  из кассы зарплата  работнику (10 000 - 1300  - 198 -│

│           │            │           │754,10)                                                      │

├───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    50     │    73-1    │ 50 000    │Возвращен заем в кассу организации                           │

└───────────┴────────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

По имущественному вычету на основании примера, приведенного в п.2.7., делаются следующие бухгалтерские записи.

январь 2011 г.

Д 20 "Основное производство" (25, 26, 44) - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 25 000 руб. - начислена  заработная плата работнику;

Д 70 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3198 руб. ((25 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан НДФЛ;

Д 70 - К 50 "Касса организации" - 21 802 руб. (25 000 руб. - 3198 руб.) - выплачена  заработная плата;

февраль и все последующие месяцы до конца 2011 г.

Д 20 (25, 26, 44) - К 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику;

Д 70 - К 50 - 25 000 руб. - выплачена заработная плата.

По статье 230 Налогового кодекса все фирмы обязаны  вести учет доходов, выплаченных  физическим лицам в течение года. Их сумму и указывают в форме  № 2-НДФЛ. Для того, чтобы верно  начислить сумму НДФЛ по каждому  сотруднику бухгалтерией ООО «Единство» на каждого сотрудника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.