Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания

 

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены  четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

 

2.4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

 

Статьей 218 НК РФ установлены  следующие стандартные вычеты:

- в размере 3000 рублей  или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий плательщиков;

- в размере 1400 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Таблица 4.1 - Социальные налоговые вычеты

Вид социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов   налогоплательщика,  перечисляемые на благотворительные цели	Фактически  произведенные  расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы   налогоплательщика   на свое   обучение  в   образовательных учреждениях в  налоговом периоде	Фактически уплаченная  сумма, но не более 25 000 рублей
3. Расходы  налогоплательщика  родителя на обучение своих  детей в возрасте до 24 лет   на  дневной  форме обучения  в образовательных учреждениях	Фактически  уплаченная сумма, но не более 25 000 рублей на каждого   ребенка в общей сумме на  обоих  родителей
4. Расходы   налогоплательщика   на свое лечение, лечение супруга  (супруги), своих родителей, своих  детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но  не более  25 000 рублей  (вместе  с расходами на медикаменты)
5. Расходы   налогоплательщика   на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма по  дорогостоящим видам лечения
	Фактически уплаченная сумма,  но не более 25 000 рублей  (вместе  с расходами на лечение)

 

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с  первого месяца налогового периода, налоговый вычет в размере 1400 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Установлены законодательством социальные налоговые вычеты представлены в таблице 4.1.

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

1 группа

Вычеты, применяемые к  доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице 4.2.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать  иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

-если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом  Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы физического лица не исчисляют.

Таблица 4.2 - Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи  которого получил   налогоплательщик	Срок нахождения имущества  в  собственности  налогоплательщика  до   момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок	Менее 5 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более 2 000 000 рублей
	5 лет и более	Сумма,   полученная  от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме  ценных бумаг	Менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,   полученная  от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,  полученная   от продажи
	Любой срок	Совокупная сумма фактически     произведенных и  документально  подтвержденных    расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*
*Примечание.  Если  налогоплательщик  приобрел  (получил)  ценные  бумаги в собственность  на безвозмездной основе или с  частичной оплатой, то в качестве документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение (получение) этих ценных  бумаг учитываются суммы, с  которых был исчислен и уплачен налог при  приобретении (получении) данных ценных бумаг

 

Они лишь представляют в  налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с  указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество  российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества,  находящегося в общей долевой  собственности или общей совместной  собственности, размер имущественного  вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной собственности);

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному  предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

2 группа имущественных  вычетов

Вычеты, связанные с  приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически  израсходованной на строительство  на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 2000 000 рублей;

- в сумме, фактически  израсходованной на приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома или квартиры, но не более 2000 000 рублей;

- в сумме, направленной  на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый  вычет, законодательством исключены  с 1 января 2001 года садовые домики и  дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам  на приобретение жилья предоставляется  только после государственной  регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости.

- при приобретении  имущества в общую долевую  или общую совместную собственность  размер имущественного налогового  вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет  не предоставляется, если приобретение  или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

- повторное предоставление  налогоплательщику рассматриваемого  имущественного вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:

1) документы, подтверждающие  право собственности налогоплательщика  на приобретенный (построенный)  жилой дом или квартиру (договор  купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);

2) платежные документы,  оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в  налоговом периоде имущественный  вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 2.3.

 

Таблица 2.3 - Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основа-ние для вычета	Кто предос-тавляет вычет	Когда предоставляется вычет
Индивидуальный предпринима-тель:1.Гражданин,    осуществляю-щий предпринимательскую    дея-тельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус                                  3. Гражданин, занимающийся  частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством  (частный   охранник частный детектив)	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период
Гражданин, получивший  доход от выполнения работ (оказания  услуг)  по  договору  гражданско-правового характера	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату фактического  получения дохода
		Налоговый орган, если вычет    не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый период
Гражданин, получивший  доход от выполнения  работ (оказания услуг)  по  договору  гражданскопра-вового характера,  заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом     |	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение                                     2. Гражданин, получивший  воз-награждение за создание, испол-нение  или иное использование произведений  науки,  литературы и искусства 3. Автор открытия,  изобретения или промышленного   образца, получивший вознаграждение	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату  фактического  получения дохода
		Налоговый орган,если вычет   не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой декларации за истекший  налоговый период

 

 

Определение налоговой  базы по договорам личного страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Для целей налогообложения доходов по договорам личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения можно выделить три группы доходов:

1) доходы по договорам  обязательного и добровольного  долгосрочного страхования (на  срок не менее пяти лет);

2) доходы по договорам  добровольного краткосрочного страхования  (на срок менее пяти лет);

3) доходы по договорам  долгосрочного страхования в случае досрочного прекращения.

При определении налоговой  базы по обязательному и добровольному  долгосрочному страхованию не учитываются  следующие виды доходов:

а) доходы, полученные в  виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев:

- по обязательному  личному страхованию;

- по страхованию, осуществляемому  в порядке, установленном действующим  законодательством.

Согласно действующему пенсионному законодательству Российской Федерации пенсионными основаниями  считаются следующие основания:

- достижение определенного  возраста (мужчинам - по достижении 60 лет и при общем трудовом  стаже не менее 25 лет, женщинам - по достижении 55 лет и при  общем трудовом стаже не менее  20 лет. Для отдельных категорий  граждан законом предусмотрены льготные возрастные основания);

- наступление инвалидности (пенсии по инвалидности);

- потеря кормильца  (пенсии по случаю потери кормильца);

- выслуга лет (пенсии  за выслугу лет).

Таким образом, выплаты  по договорам добровольного пенсионного  страхования (пенсионного обеспечения) в полном объеме не включаются в налоговую базу, если они выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (наступлением пенсионных оснований).

Определение налоговой  базы по договорам  добровольного  краткосрочного страхования. При определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, согласно ст.957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вступает в силу в момент уплаты страховой суммы или ее первого взноса.