Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания

- государством малоимущим  и социально незащищенным гражданам;

- пострадавшим от террористических  актов.

Суммы, выплачиваемые  детям-сиротам на обучение, инвалидам  на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота, новая  в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые  системы разных стран, в одном  они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

С 2002 года число лиц, обязанных  подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.

Обязанность подавать налоговую  декларацию в налоговые органы современным законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков:

-  частные предприниматели;

-  нотариусы;

-  частные охранники  или детективы;

- теми, которые реализовали  свое имущество (к примеру,  квартиру, дом, земельный участок, садовый домик, гараж или автомобиль);

- теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по договору аренды или найма;

- теми, которые выиграли  на тотализаторе или на игровых  автоматах.

Если налогоплательщики  не принадлежат к вышеперечисленным  категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной кампании.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен  предоставить в российский налоговый  орган документ, подтверждающий, что  он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый  резидент указанного государства  должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.

В случае отсутствия указанных  документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений  принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ И ВЗИМАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НА ПРИМЕРЕ  ООО «ЕДИНСТВО»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Единство»

 

Объектом исследования в  работе является общество с ограниченной ответственностью «Единство», которое создано по решению его участников в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 18.05. 2004 года.

Место нахождения Общества: Республика Татарстан, г. Казань.

Общество является юридическим лицом – коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, вправе в установленном порядке открывать расчетные и иные счета в банках и других финансовых учреждениях на территории Российской Федерации, республики Татарстан и за рубежом.

Общество имеет круглую  печать, штампы, и бланки со своим  фирменным наименованием, собственную  эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Целью общества является получение прибыли и распределение ее между участниками, расширение рынка товаров, работ и услуг.

Основной вид деятельности предприятия – строительные работы и ремонт мягкой кровли жилых домов и производственных объектов.

В соответствии с положениями  первой части Налогового кодекса  РФ ООО «Единство» имеет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и является добросовестным налогоплательщиком.

В соответствии с Налоговым  Кодексом РФ (гл. 26).  ООО «Единство» является субъектом малого предпринимательства по следующим критериям:

• в уставном капитале предприятия нет доли государственной собственности нет; форма собственности – частная.
• Списочная численность предприятия составляет 18 человек.
• Состав учредителей – 3 физических лица.

Говоря о структуре  управления, можно отметить следующее: для фирмы «Единство», как небольшого предприятия, характерна линейная структура управления, т.е. руководитель  единолично (одно из основных достоинств данной структуры) возглавляет коллектив предприятия и обладает всеми необходимыми для этого полномочиями.

 У каждого руководителя подразделения и работника предприятия имеются свои должностные инструкции, а с работниками склада заключены договора на полную материальную ответственность.

В соответствии   с  приказом Министерства Финансов РФ «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 на предприятии приказом № 1 утверждена учетная политика, формирующая конкретное направление ведения и организации бухгалтерского учета на данном предприятии.

 

2.2. Плательщики налога на доходы физических лиц     

 

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые  являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11).

В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый  резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами  РФ на начало отчетного периода с  последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

- граждане РФ, зарегистрированные  по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних  дел разрешение на постоянное  проживание или вид на жительство  в Российской Федерации;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится:

- на дату фактического  завершения пребывания иностранного  гражданина на территории Российской  Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую  после истечения 183 дней пребывания  в Российской Федерации российского  или иностранного гражданина;

• на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации.

 

2.3. Объект налогообложения, ставки налога.  Налоговая база

 

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава  налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии, которого налог не считается установленным.

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой  совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов  в натуральной форме налоговая  база определяется как рыночная стоимость  в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Дальнейшее описание налога затрагивает  его регулирующую функцию, то есть насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

 

СХЕМА

исчисления базы по налогу на доходы физических лиц

Денежное выраже-ние  различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35%		получены	от источников в РФ	резидентами РФ и нерезидентами	Не признаются дохо-дами опреации между членами семьи  и род-ственниками (соглас-но семейного  кодекса РФ)
			от источников за пределами  РФ	резидентами РФ

 

Налоговая база

=

Доходы

—

Доходы, не подлежащие налогообложению

—

Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым  только по ставке 13%)

Стандартные

Имущественные

Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан

Доходы, не подлежащие налогообло-жению у отдельных граждан

3000 руб

Доходы от продажи имущества

500 руб

Расходы на строительство  и приобретение жилья

Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами)

1400 руб на каждого ребенка

Материальная помощь,пенсии, пособия,алименты,ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства  или работодателя; не более2000 руб по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты,призы, подарки

Социальные

Профессиональные

Расходы на благотво-рительные  цели

Расходы по до-говорам  граж-данско- право-вого характера

Страховые взносы и страховые выплаты

Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)

Расходы на обучение

Расходы по ав-торским  возна-граждениям

Выигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях  с целью рекламы (не более2000р)

Расходы на лечение

Расходы по изв-лечению  доходов