Налог на доходы физических лиц, учет и механизм его взимания

Положительная разница  между суммой страховой выплаты  и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом, рассчитанная исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

- дату уплаты страхового  взноса;

- дату выдачи страховой  суммы;

- ставку рефинансирования  Банка России;

- сумму страховой выплаты;

- сумму единовременно  внесенных страховых взносов.

Рассмотрим особый случай досрочного прекращения договора добровольного долгосрочного страхования. Под досрочным расторжением договоров понимается расторжение до истечения пятилетнего срока его действия.

Не учитывается досрочное  расторжение договора страхования  по причинам, не зависящим от воли сторон.

В случае досрочного расторжения  договора добровольного страхования  жизни до истечения пятилетнего  срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

При определении налоговой  базы под изменением условий договора следует понимать изменения существенных условий договора, предусмотренных  ст.942 ГК РФ: изменение застрахованного  лица, страхового случая, размера страховой  суммы и срока действия договора.

Определение налоговой  базы по договорам добровольного  имущественного страхования. В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ исчисляется налоговая база по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой  базы по договорам добровольного  имущественного страхования производится в следующем порядке:

1) если в результате  наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло или было уничтожено (то есть полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество  было повреждено (то есть частично  утратило свои потребительские  свойства, но не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией  договора) о выполнении соответствующих  работ (оказании услуг);

- документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами,  оформленными в установленном  порядке, подтверждающими факт  оплаты работ (услуг).

Если при повреждении  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют  какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Доход в виде пособия по больничному листу. Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

 

2.5. Доходы, не подлежащие налогообложению

 

Для расчета налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  согласно схемы расчета базы на стр.45 настоящей работы необходимо дать пояснения по доходам, не облагаемым налогом.

Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодательством определены виды доходов, которые полностью или частично для тех или иных налогоплательщиков не подлежат налогообложению.

Все доходы, к которым  применяются те или иные льготы, условно можно разделить на группы:

1) Доходы социального,  гуманитарного и благотворительного  характера.

2) Доходы, связанные с  профессиональной, общественной деятельностью,  исполнением служебных и иных  обязанностей;

3) Доходы, связанные с  предпринимательской деятельностью;

4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.

5) Доходы, частично освобождаемые  от налогообложения.

6) Прочие доходы.

7) Доходы иностранных  граждан-резидентов РФ.

Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.

Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера

При получении таких  доходов у физических лиц объекта  налогообложения не возникает.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия 

К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, например, следует относить пособия по безработице, беременности и родам (пособия по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком освобождению от налогообложения не подлежат);

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

3) вознаграждения доноров  за сданную кровь, материнское  молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые  налогоплательщиками.

5) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.

б) работодателями в связи  со смертью:

- своего работника  (в этом случае материальная  помощь оказывается членам его семьи);

- члена семьи своего  работника (в этом случае материальная  помощь оказывается работнику);

в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в  виде благотворительной помощи (в  денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

г) малоимущим и социально  незащищенным категориям граждан в  виде сумм адресной социальной помощи.

д) лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника  выплаты.

 

 

 

 

2.6. Способы и порядок уплаты налога на доходы физических лиц

 

НК РФ предусматривает  уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, получившие  доход по договорам гражданско-правового  характера с другими физическими  лицами, которые не являются налоговыми  агентами;

- физические лица, получившие  доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);

- физические лица, получившие  доход, с которого налоговым  агентом не был удержан налог  и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

Физические лица  самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, Таким отчетом является  налоговая декларация.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Физические лица, которых  закон не обязывает подавать налоговую  декларацию, но которые желают получить социальные, имущественные, профессиональные, а также стандартные (если они им не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере) налоговые вычеты, то физические лица вправе подать налоговую декларацию.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ  подается физическими лицами в территориальную инспекцию ФНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Образец заполнения представлен в приложении 1. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости. На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании:

а) итоговых данных, рассчитанных на других листах декларации;

б) выданных налоговыми агентами справок о доходах по форме N 2-НДФЛ (Приложение 1) ;

в) личных учетных данных.

Здесь же производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате, доплате в бюджет или возврату из бюджета.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, налоговые агенты должны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля  года, следующего за отчетным.

Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении к этой форме. Данные для составления  формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Налоговые агенты отражают в справках:

а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в  налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме  материальной выгоды;

б) сумму предоставленных  стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в  связи с перерасчетом за прошлые  налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного  на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок.

Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с  точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога.

По определению, данному  в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты  доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ.

В зависимости от механизма  уплаты налога исчисление налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц производится различными налоговыми агентами:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицам;