Налоговый учет и отчетность

 

Налоговая база организации по итогам 9 месяцев составляет 500.000 рублей в том числе:

По итогам 1 квартала 250.000 рублей

По итогам полугодия 150.000 рублей убыток

Ставка налога 20%

Ежемесячные АП в течение каждого квартала организация не уплачивала

Исчислить сумму квартальных авансовых платежей и определить сумму к уплате

Сумма АП за 1 квартал 50.000

Дальше заполнять в декларации

Сумма АП за 9 месяцев 100.000

 

АП обязаны перечислять не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего налогового периода. В этот же срок предоставляется и налоговая декларация. В случае несвоевременной уплаты АП, могут быть начислены пени (ст 75 и 58), однако при этом не могут оштрафовать (ст 122) нет признака правонарушения

 

Налоговый период - календарный год статья 285

Для вновь созданной организации налоговым периодом является п 2 ст 55

 

 

 2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

 

Например, организация была создана 25.02.2011, а вторая 5.12.2010

1- с 25.02.2011 по 31.12.2011

2 -с 5.12.2012 по 31.12.2011

Последний налоговый период для ликвидации статья 55 п 3 

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). 

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

 

Отчетный период - квартал полугодие 9 месяцев год - ежеквартальные АП

Месяц два месяца три месяца и так далее - ежемесячные АП

 

Налоговый учет по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль определяется исходя из фактической бухгалтерской прибыли и отражается в бухгалтерском учете не зависимо от суммы прибыли, полученной в налоговом учете. Данная сумма является условной по налогу на прибыли. Сумма начисленная условного налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 и корреспондируется счетом 68. В случаях получения убытка возникаете условный доход по налогу на прибыль. Данный доход определяется как величина бухгалтерского убытка в отчетном периоде умноженная на ставку налога на прибыль. И отражается по кредиту счета 99 а корреспондируется счетом 68 (дебет), одновременно налоговый убыток переносимого на будущее периоды отражается в учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль. Именно таким образом корректируются суммы налога на прибыль как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату и отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, корреспондируется счетом 68.

 

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. И отражается на синтетического счете (отдельном) 09, корреспондируется счетом 68.

 

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

 

Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается на отдельном синтетического счет 77 - отложенные налоговые обязательства. В корреспонденции со счетом 68.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Все вышеперечисленные обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие разницы.

 

Для формирования учетов сумм налога по итогам отчетного периода необходимо условный расход (условный доход) по налогу на прибыль умноженная на сумму постоянного наловило обязательства и разделенного на отложенный налоговый актив или обязательство. В результате будет подучена сумма текущего налога на прибыль, которая отражается в декларации по налогу на прибыль.

 

Постоянные разницы (доходы и расходы) форсирующие убыток отчего периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующего отчетного периода, будут отличаться на сумму стенных постоянных разниц. К учтенным постоянным разницам в части дохода относятся все доходы отчетного и последующих периодов (статья 251 НК РФ)

в состав этих доходов входят:

Доходы в виде имущества, имущественных прав

В виде основных средств

В виде целевого финансирования

В виде сумм восстановленных резервов

И так далее

 

К постоянным розницам части доходов относятся суммы:

Превышающие установленные налоговым законодательством нормы или ценовые пределы

Расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, ТРУ

Расходы не признанного убытка

Расходы убытка, перенесенного на будущее

 

Кроме этого, к видам постоянных разниц по расходам можно отнести проценты по долговым обязательствам пункт 1 статья 269 НК РФ, оплата суточных пункт 38 статья 270, оплата ценовых разниц пп 27,28 ст 270, сумма выплаченных подземных сверх нормы п 37 ст 270 НК РФ и так далее

 

В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверх нормативные и другие расходы.

В результате отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, которые трансформируются в постоянные налоговые обязательства, которые могут либо уменьшить либо увеличить бухгалтерскую прибыль (д 99/к 68 или наоборот)

 

Временные разницы - доходы и расходы, форсирующие бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

Данные временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

 

Вычитаемые временные разницы - отдельные отклонения налогов базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода

 

Временные разницы приводят:

К увеличению НБ (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода

К уменьшению НБ (увеличению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах

Если временные............... И и кассовом методе для целей налогообложения статья 273

Если временные разницы возникают в части расходов, то они признаются в налоговом учете позже чем в бухгалтерском. К ним относятся:

- разницы возникающие из различий классификаций активов статьи 259

- разницы в расходах на НИОКР. Она возникает в результате различия сроков списания расходов и безрезультатных работ статья 262

- разница по резервам сомнительных долгов из-за различий порядка создания данных резервов

- различия в момент признания доходов в БУ и НУ при кассовом методе статья 273

- убытки от производства и обслуживания статья 275

- нормируемые расходы, которые по результатам отчетного года превращаются в постоянные разницы. К ним относятся: представительские расходы 264, отчисления в отраслевые и межотраслевые фонды 262, 261, взносы 265 и другие расходы.

 

При возникновении вычитаемых временных разниц организация в учетной политике прописывает вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

 

Отложенные налоговые активы возникают при соблюдении двух условий:

- при наличии положительных разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами данного налогового периода (доходы в налоговом учете признаются раньше, а доходы позже)

- если положительные разницы будут погашены в дальнейшем

Условия погашения отложенных налоговых активов описываются и оцениваются в учетной политике предприятия.

 

Налогооблагаемые временные разницы- доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом.

К временным розницам относятся:

- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль. Ст 64

- различия в момент признания доходов в БУ и НУ при кассовом методе. Ст 273

 

Когда возникают НО временные разницы, организация признает отложенные налоговые обязательства при условии что эта часть отложенного налогов на прибыль приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

 

Отложенные налоговые обязательства возникают при соблюдении двух условий:

- при наличии отрицательных разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами данного наловишь периода (доходы в налоговом учете признаются позже, а расходы раньше)

- если эти разницы будут погашены в дальнейшем

 

Отложенные налоговые обязательства подлежат учету на забалансовых счетах. Д68/К77-будут увеличивать, которые будут уменьшать Д68/К09.- Регистр аналитического  учета по налогу на прибыль

 

 Количество временных разниц рассчитывается постоянные налоговые обязательства натоснове которых корректируется сумма налога на прибыль текущего налогового периода

 

Отложенные налоговые активы, на основе которых рассчитывается текущий налог на прибыль и уменьшается налог на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

 

Учет разниц ведется по видам доходов и расходов. Сумма разниц формируется в соответствии с главой 25 и ПБУ 18/02

На этих счетах формируется финансовый результат деятельности фирмы, а также расходы, которые включают в себя себестоимость продукции, реализация материалов и так далее.

Кроме этого сюда же включаем доходы: целевые поступления которые отражаются на счете 98

Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде когда возникают вычитаемые временные разницы.

 

Расчет текущего налога на прибыль

Для учета разниц на счетах бухгалтерского учета рекомендуем к счетам 99 и 68 открывать субсчета для расчета налога на прибыль (забалансовые)

Условный доход (расход)

Постоянные налогов обязательства

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

 

Формула определения текущего налогового периода

Условный доход - постоянные налоговые обязательства + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль

 

УД - ПНО + ОНА - ОНО = НнП

 

По окончании года данная сумма корректируется с скальдами счетов 09, 77, 68, 99.

 

После корректировки полученная сумма налога на прибыль отражается в налоговом учете (в декларации)

 

Существует вероятность того, что сумма налога в БУ не будет равна сумме налога, отраженной в декларации.

Ищем причину отклонения.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря. И делаем в кредит субсчета 99 запись - расчет налога на прибыль.

 

В форме N2 будет отражена сумма полученной по данным БУ прибыли, которая делится на прибыль от обычных идол деятельности и на чистую прибыль (нераспределенная) данная сумма соответствует сальдо по счету 99.

 

При составлении БО в ББ отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива или обязательства.

 

Налоговые органы в случае необходимости могут потребовать регистры аналитического учета по разницам.

 

Задача

Фирма применяют общий режим налогообложения отчетный период по налогу на прибыль январь, февраль и так далее.

В мае 2012 фирма приобрела автомобиль легковой. Сметная стоимость 1.478.200 рублей, в том числе НДС 266.076. В мае месяце автомобиль принимают к учету, но пред этим оплачивается ОСАГО (13.680) и КАСКО (90.000)

Д76/К51 - 13.680 перечислили по ОСАГО