Налоговый учет основных средств

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ 

(МИИТ)

______________________________________________________________________________

Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по теме:

«Налоговый учет основных средств».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                         Выполнила: ст-ка гр. ЭТБ-513  

                                                                                              Должикова Н.Ю.                                                                                                     

                                                                         Проверила:   доц. Макеева Е.З.

                                             

 

 

 

Москва 2010 г.

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие основных  средств

1.1. Понятие  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

 

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

 

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК  РФ.

Основными средствами согласно п.1 ст. 257 НК РФ признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)  и стоимостью более 40000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ; от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ; вступает в силу с 1 января 2011 г.) и сроком полезного использования более 12 месяцев.

 

Таким образом, в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Порядок  отражения и документальное оформление объектов основных средств.

 

Единицей учета основных средств в регистрах бухгалтерского учета считается инвентарный объект.

Под ним согласно п.6 ПБУ 6/01 и п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Активы, предназначенные  для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 «Основные средства».

Активы, предназначенные  для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Включение имущества, отражаемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организации.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения  предназначены три унифицированные формы:

• Инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №ОС-6)
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Форма №ОС-6а)
• Инвентарная книга учета объектов основных средств (Форма №ОС-6б).

 

В инвентарных карточках  должны быть приведены основные данные по объекту, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного  использования, способ начисления амортизации, норма амортизации, а также индивидуальные особенности объекта.

Заполнение инвентарных  карточек (инвентарной книги) производиться  на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы            № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Итак, в настоящее время  действуют следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7:

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета  объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карточке (книге) (форма № ОС-6, ОС-ба, ОС-66), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования Инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

Если специфика деятельности организации  приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого  имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для налогового учета основных средств.

Для этого можно, например, использовать форму Инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского, и налогового учета.

Можно пойти и по другому  пути: разработать для целей ведения  налогового учета отдельный регистр  налогового учета объектов основных средств. В регистре налогового учета основных средств должна найти свое отражение, как минимум, следующая информация:

• наименование объекта, его инвентарный номер;
• дата приобретения;
• дата ввода в эксплуатацию;                                                                                                                                                                                       
• первоначальная стоимость;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     
• изменение первоначальной стоимости;
• амортизационная группа;
• срок полезного использования;
• изменение срока полезного использования;
• применение амортизационной премии;                                                                                                                                                                                                                       
• использование специальных коэффициентов;
• направление использования объекта;
• приостановление начисления амортизации;
• дата выбытия.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          Порядок налогового учета основных средств с подробным описанием используемых регистров должен найти свое отражение в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

2.Поступление основных средств

2.1 Определение первоначальной стоимости основных средств

 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости (п.23 Методических указаний по учету основных средств).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в ст. 257 НК РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления.

Основные средства в  соответствии с п. 22 Методических указаний по учету основных средств могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

• приобретения, сооружения и изготовления за плату;
• сооружения и изготовления самой организацией;
• поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
• получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);
• в других случаях.