Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Декабря 2013 в 15:21, реферат
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При приобретении основного средства за плату между продавцом объекта и его покупателем в соответствии со ст. 454 ГК РФ заключается договор купли-продажи. Согласно ему на продаваемый объект передается право собственности в порядке и на условиях, установленных данным договором.
Правила формирования первоначальной
стоимости для целей
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). |
Первоначальная стоимость |
Таким образом, нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически идентичны. И в бухгалтерском и в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Фактические затраты на приобретение объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, подлежат отражению на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первичным документом, подтверждающим передачу объекта продавцом покупателю, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 23.01.2003 № 7).
После поступления утвержденного акта (форма № ОС-1) в бухгалтерию на объект заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
При одновременном поступлении ряда однородных объектов на ним может быть заведена инвентарная карточка группового учета объектов основных средств( форма ОС-6а)
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге (форма ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.
Организация приобрела
станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС -
9 000 руб. Для доставки станка фирма воспользовалась
услугами транспортной компании. Стоимость
доставки - 4 720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.)
Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной компании
оплачены.
Бухгалтерские проводки | |||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание |
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
50 000 |
- Приобретенный станок поступил в организацию |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
9 000 |
- сумма НДС, выделенная в счете поставщика |
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
4 000 |
- стоимость услуг по доставке станка |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
720 |
- НДС, выделенный в счете |
01 "Основные средства" |
08 «Вложения во внеоборотные активы» |
54 000 |
- Станок принят к учету в составе основных средств |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
51 "Расчетные счета" |
59 000 |
- денежные средства перечислены поставщику за станок |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
51 "Расчетные счета" |
4 720 |
- денежные средства перечислены транспортной компании за доставку станка |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
9 720 |
- НДС, подлежащий вычету |
В некоторых ситуациях все-таки могут возникнуть расхождения при определении первоначальной стоимости приобретенного основного средства. Это может произойти, если при приобретении основного средства организация несет расходы, которые учитываются в целях налогообложения в особом порядке.
В первую очередь это расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), а также расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным (ст.256 НК РФ). Кроме того это прочие расходы, особый порядок признания которых в уменьшения налогооблагаемой прибыли установлен отдельными положениями главы 25 НК РФ. Их перечень приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ.
В налоговом учете
в первоначальную стоимость основных
средств не включаются, например, расходы
по страхованию имущества и
Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств
В целях налогообложения прибыли суммы процентов по любым долговым обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ) в размере не превышающем размера, установленного ст.269 НК РФ и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете действуют свои правила.
С 1 января 2009 г. порядок бухгалтерского учета процентов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». По общему правилу, установленному п.7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Исключение из этого правила есть только одно. Оно касается порядка учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Таким образом, при приобретении объекта основных средств бухгалтеру нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.
Если нет, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.
Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), следует относить на увеличение его первоначальной стоимости.
При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из дат (п.12,13 ПБУ 15/2008):
1) с первого числа
месяца за месяцем прекращения
приобретения, сооружения и (или)
изготовления инвестиционного
2) с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива).
После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.
Если в продаже нет необходимого объекта основных средств, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами, либо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой организации. Кроме того, организация в ряде случаев имеет возможность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд основных средств.
1) Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета - в п.1 ст.257 НК РФ.
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Первоначальная стоимость основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением) |
Первоначальная стоимость |
Норма, предусмотренная п.1 ст.257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции.
Если часть продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется самой организацией в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т. е. исходя из суммы прямых затрат.
Если же объект основных средств не является частью товарной продукции, а изготавливается собственными силами организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
2) Строительство объектов основных средств.
Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).
В бухгалтерском учете
при подрядном способе
Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта.
Формирование первоначальной стоимости всех объектов осуществляется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по раздельным видам деятельности. Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.
Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» (либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется, так же как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение.
При формировании первоначальной
стоимости объекта