Налоговый учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Декабря 2013 в 15:21, реферат

Описание работы

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Файлы: 1 файл

Налоговый учет основных средств.doc

— 514.50 Кб (Скачать файл)

1.Для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета для целей налогообложения (расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), внереализационные расходы (ст.256 НК РФ), а также прочие расходы, перечень которых приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ).

2.Использование заемных  средств для финансирования строительства  неизбежно приведет к расхождению  в оценке построенного объекта,  поскольку правила учета процентов по кредитам (займам) в бухгалтерском и налоговом учете различны.

3.Различияя в оценке  могут возникнуть при использовании  в ходе строительства материалов (работ, услуг) собственного производства.

Например, при подрядном  способе строительство может вестись с использованием материалов заказчика. Если эти материалы произведены заказчиком, то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст. 319 НК РФ (только в сумме прямых затрат). Соответственно, использование таких материалов ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

 

2.1.3. Поступление  основных средств в качестве вклада в уставный капитал

 

В бухгалтерском  учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). 
       В тех случаях, когда законодательство требует проводить оценку неденежного вклада, денежная оценка, согласованная учредителями, не может  превышать рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком. Но при этом она может быть ниже рыночной оценки.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты  организации на доставку объектов и  приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете  записью  по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".  
       Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете организации отражается проводками:      

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80  "Уставный капитал"  - отражена задолженность учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала;  
     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями" 
     - задолженность учредителя по взносу в уставный капитал погашена передачей объекта основных средств;  
     Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
     - объект основных средств введен в эксплуатацию.

 

Правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в  уставный капитал, для целей налогообложения прибыли содержаться в ст.277 НК РФ.

Общее правило  оценки таково: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о том, чтобы передающая сторона указала в документах информацию об остаточной стоимости переданных объектов по данным налогового учета на момент передачи.

 

ПРИМЕР 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны (ООО) - 22 000 руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. – компьютер принят к учету в составе основных средств.

 

Первоначальная стоимость  компьютера в бухгалтерском учете - 25 000 руб. В этой оценке он включается в состав основных средств и амортизируется по правилам ПБУ6/01.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 22 000 руб. В этой оценке он включается в состав амортизируемого имущества и амортизируется по правилам главы 25 НК РФ.

 

Если получающая сторона  не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст.277 НК РФ).

Общее правило  налоговой оценки полученных основных средств не применяется, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация.

Для этих случаев в  ст.277 НК РФ есть специальные правила.

Стоимостью объектов, полученных от учредителя - физического  лица (иностранного лица), признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).

Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что при получении основных средств от учредителя - физического лица (или иностранного лица) у организации должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств.

При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

Если учредителем организации  является иностранное лицо, то необходимо обратить внимание на следующее.

Во-первых, при получении бывшего в употреблении имущества сумму амортизации необходимо рассчитать по правилам, действующим в государстве, налоговым резидентом которого является учредитель.

Во-вторых, при формировании первоначальной стоимости полученных от учредителя основных средств рыночную оценку полученного имущества должно делать лицо, действующее в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является учредитель.

Проведение рыночной оценки имущества, полученного в  уставный капитал от иностранного учредителя, является обязательным условием для формирования первоначальной стоимости этого имущества для целей налогообложения прибыли.

В-третьих, при ввозе имущества на территорию РФ расходы по уплате таможенных пошлин и платежей очень часто берет на себя принимающая сторона. При этом возникает закономерный вопрос: можно ли эти расходы включить в первоначальную стоимость полученного основного средства?

В бухгалтерском учете  организациям это позволяет сделать  п.12 ПБУ 6/01.

А вот в налоговом учете, согласно ст.277 НК РФ, так поступить нельзя. Причем, по мнению Минфина России, такие расходы вообще нельзя учесть в целях налогообложения прибыли у учреждаемого общества (письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/371).

Если же расходы по уплате таможенных пошлин и платежей несет передающая сторона (учредитель), то они будут увеличивать первоначальную стоимость полученного имущества (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/206).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев на практике первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете будет различной. Причем "бухгалтерская" первоначальная стоимость может быть как меньше, так и больше "налоговой".

Различия в первоначальной стоимости в данном случае являются источниками возникновения постоянных разниц.

 

         1) Если "бухгалтерская" стоимость меньше "налоговой", то возникающие разницы повлекут за собой уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной из прибыли по данным бухгалтерского учета.  
      Уменьшение суммы налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:

 
Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянные налоговые обязательства».

 

        2)    Если же "бухгалтерская" стоимость окажется больше "налоговой", то возникающие постоянные разницы приведут к увеличению суммы налоговых платежей, которые отражаются проводкой:

  
Д-т сч. 99, субсч. «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль».

 

 

 

 

 

 

2.1.4 Безвозмездное  поступление основных средств

 

Правила оценки основных средств, полученных безвозмездно, в  бухгалтерском и налоговом учете  различны.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету на счете 08 (п. 10 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также дополнительные затраты организации по доставке этих объектов и приведению их в состояние, пригодное для использования в порядке, предусмотренном п.8 ПБУ 6/01 (п.12 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено имущество в соответствии с п.8 ст.250 HK РФ (п.1 ст.257 НК РФ).                             В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ оценка безвозмездно полученных  основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.


 

Правила, содержащиеся в  главе 25 НК РФ, предусматривают, что  для целей налогообложения прибыли  организация, получающая основные средства безвозмездно от другой организации (или индивидуального предпринимателя), должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных основных средств по данным ее налогового учета.

Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета по объекту разойдутся: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом - остаточной стоимости по данным передающей стороны.

Если рыночная цена полученных основных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка объекта в бухгалтерском  и налоговом учете будет одинакова: исходя из рыночной цены на дату принятия к учету.

Правила признания доходов  в виде безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны.

В бухгалтерском учете  стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации.

Первоначально же стоимость  безвозмездно полученных основных средств отражается в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества) (подп.1 п.4 ст.271, п.2 ст.273 НК РФ).

В целях же бухгалтерского учета внереализационный доход  будет признаваться по мере начисления амортизации. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые  формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы приводят к тому, что в  данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет  меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Информация о работе Налоговый учет основных средств