Налоговый учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Декабря 2013 в 15:21, реферат

Описание работы

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Файлы: 1 файл

Налоговый учет основных средств.doc

— 514.50 Кб (Скачать файл)

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

 

Содержание операции

 

Дебет

Кредит

84 «Нераспределенная  прибыль»

01

«Основные средства»

700 000

Доведена до восстановительной  стоимости первоначальная стоимость объектов

02»Амортизация основных средств»

84

85 000

Уменьшена ранее начисленная амортизация по уцененным объектам


 

Эти проводки должны быть отражены в учете сразу после наступления нового года (1 января в 00.01).

С января в регистрах  бухгалтерского учета амортизация  начнет исчисляться по той же норме  исходя из восстановительной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — исходя из прежней стоимости.

Допустим, что срок полезного  использования всех объектов составляет 4 года.

Ежемесячное начисление амортизации до и после проведения переоценки представлено в таблицах 1 и 2.

 

Таблица 1

Сумма начисленной амортизации  в регистрах бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли до проведения переоценки

 

Наименование объекта

Первоначальная стоимость, руб.

Срок полезного использования, лет

Норма амортизации,

%

Сумма амортизации, руб.

А

1 000 000

4

2,0833

20 833

В

2 000 000

4

2,0833

41 667

С

3 000 000

4

2,0833

62 500

D

4 000 000

4

2,0833

83 333


 

Таблица 2

Сумма начисленной амортизации  в регистрах бухгалтерского учета после проведения переоценки

Наименование объекта

Восстановительная стоимость, руб.

Срок полезного использования, лет

Норма амортизации,

%

Сумма амортизации, руб.

А

1 500 000

4

2,0833

31 250

В

1 800 000

4

2,0833

37 500

С

2 500 000

4

2,0833

52 083

D

4 500 000

4

2,0833

93 750


 

В целях налогообложения  прибыли амортизация по объектам продолжает начисляться в прежнем  размере.

По объекту А ежемесячно возникает постоянная разница в сумме 10 417 руб., от которой следует начислять постоянное налоговое обязательство в размере 2083 руб. (10 417 руб. х 20%),

По объекту D — постоянная разница в 10 417 руб. и постоянное налоговое обязательство — 2083 руб.

По объекту В образуется разница в сумме 4167 руб. (41 667 руб. - 37 500 руб.), которая приведет к начислению постоянного налогового актива в  размере 833 руб., по объекту С —  разница в сумме 10 417 руб. (62 500 руб. - 52 083 руб.), которая вызывает начисление постоянного налогового актива в размере 2083 руб.

При начислении постоянного  налогового обязательства (4166 руб.) в учете делают запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»— Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисление постоянного налогового актива (2916 руб.) оформляют проводкой:

Дебет 68, субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Данные о проведении переоценки должны быть отражены в  разделе 3 инвентарной карточки объекта (форма № ОС-6).

4. Определение остаточной стоимости основных средств

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены  различные способы определения  остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость  основного средства используется, в  частности, при расчете сумм амортизации.

5. Амортизация объектов основных средств

 

Порядок начисления амортизации  по основным средствам в бухгалтерском  учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения  прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.

Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице (см. ниже).

Из таблицы видно, что  правила начисления амортизации  в бухгалтерском учете и для целей налогообложения во многом различны.

Правила амортизации

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

2

3

Способы начисления амортизации

• Линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме  чисел срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

• Линейный

• нелинейный

Выбор способа начисления амортизации

Осуществляется в отношении  каждого объекта отдельно в момент принятия его к учету.

Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике и применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.

Ограничения по выбору способа начисления амортизации

Нет

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую  амортизационные группы, -только линейный метод.

Порядок определения срока полезного использования       

Определяется организацией самостоятельно с учетом:

 • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта.

Определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. При приобретении объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно брать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собственника.

Изменение срока полезного использования

Организация имеет право увеличить срок полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Организация имеет право увеличить  срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен данный объект.

Начало начисления амортизации

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Случаи, когда начисление амортизации  приостанавливается

• Перевод объекта по решению  руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

• Ремонт, модернизация или реконструкция  объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

• Перевод объекта по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев.

• Модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

• Передача объекта по договору в  безвозмездное пользование.

Применение повышающих коэффициентов

При использовании способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент  не выше 3, установленный организацией.

Все организации имеют право  применять повышающие коэффициенты:

• не выше 2 - для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

• не выше 3 -для основных средств, являющихся предметом договора лизинга;

• не выше 3 - для основных средств, используемых только для осуществления  научно-технической деятельности. Сельскохозяйственные организации промышленного типа и организации - резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повышающий коэффициент не выше 2.

Применение понижающих коэффициентов

Нет

Все организации имеют право  по решению руководителя использовать пониженные нормы амортизации.

Возможность списывать стоимость объекта на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию

Организация в учетной политике устанавливает стоимостной лимит отнесения предметов к материально-производственным запасам, которые списываются на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Этот лимит не может превышать 20 000 руб.

Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Этот порядок является обязательным для всех организаций. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на приобретение электронно-вычислительной техники (независимо от ее стоимости).

Амортизационная премия

Нет

Организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.


 

 

И в бухгалтерском, и  в налоговом учете существуют так называемые «неамортизируемые» объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

В бухгалтерском  учете амортизация не начисляется по следующим объектам:

1) по основным средствам  мобилизационного назначения, законсервированным  и не используемым в деятельности  организации;

2)   по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

3) по объектам жилищного  фонда за исключением объектов, учитываемых в составе доходных  вложений в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

4)   по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п.2 ст.256 НК РФ):

1) земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы).

2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

4)  имущество, приобретенное  (созданное) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного  налогоплательщиком при приватизации;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

6) приобретенные издания  (книги, брошюры и иные подобные  объекты), произведения искусства.  При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

В целях налогообложения  прибыли затраты на приобретение изданий учитываются в расходах в полном объеме, независимо от их стоимости (больше или меньше 20 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются и деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116).

7) имущество, приобретенное  (созданное) за счет средств,  поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

 

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

 

По общему правилу, капитальные  вложения, связанные с приобретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструкцией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации.

При этом в главе 25 НК РФ (п.9 ст.258 НК РФ) предусмотрена возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая «амортизационная премия»).

С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.

Амортизационная премия признается в расходах по статье «амортизационные отчисления» (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21). При этом сумма  начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п.З ст.272 НК РФ).

 

 

 

6. Выбытие основных  средств

В бухгалтерском учете  организации выбытие объекта  основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место  в случаях:

  • продажи;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  
  • списания по причине морального и физического износа;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Информация о работе Налоговый учет основных средств