Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Декабря 2013 в 15:21, реферат
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируют следующие документы:
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб.
|
Содержание операции
| |
Дебет |
Кредит | ||
84 «Нераспределенная прибыль» |
01 «Основные средства» |
700 000 |
Доведена до восстановительной стоимости первоначальная стоимость объектов |
02»Амортизация основных средств» |
84 |
85 000 |
Уменьшена ранее начисленная амортизация по уцененным объектам |
Эти проводки должны быть отражены в учете сразу после наступления нового года (1 января в 00.01).
С января в регистрах бухгалтерского учета амортизация начнет исчисляться по той же норме исходя из восстановительной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — исходя из прежней стоимости.
Допустим, что срок полезного использования всех объектов составляет 4 года.
Ежемесячное начисление амортизации до и после проведения переоценки представлено в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
Сумма начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли до проведения переоценки
Наименование объекта |
Первоначальная стоимость, руб. |
Срок полезного использования, лет |
Норма амортизации, % |
Сумма амортизации, руб. |
А |
1 000 000 |
4 |
2,0833 |
20 833 |
В |
2 000 000 |
4 |
2,0833 |
41 667 |
С |
3 000 000 |
4 |
2,0833 |
62 500 |
D |
4 000 000 |
4 |
2,0833 |
83 333 |
Таблица 2
Сумма начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского учета после проведения переоценки
Наименование объекта |
Восстановительная стоимость, руб. |
Срок полезного использования, лет |
Норма амортизации, % |
Сумма амортизации, руб. |
А |
1 500 000 |
4 |
2,0833 |
31 250 |
В |
1 800 000 |
4 |
2,0833 |
37 500 |
С |
2 500 000 |
4 |
2,0833 |
52 083 |
D |
4 500 000 |
4 |
2,0833 |
93 750 |
В целях налогообложения прибыли амортизация по объектам продолжает начисляться в прежнем размере.
По объекту А ежемесячно возникает постоянная разница в сумме 10 417 руб., от которой следует начислять постоянное налоговое обязательство в размере 2083 руб. (10 417 руб. х 20%),
По объекту D — постоянная разница в 10 417 руб. и постоянное налоговое обязательство — 2083 руб.
По объекту В образуется разница в сумме 4167 руб. (41 667 руб. - 37 500 руб.), которая приведет к начислению постоянного налогового актива в размере 833 руб., по объекту С — разница в сумме 10 417 руб. (62 500 руб. - 52 083 руб.), которая вызывает начисление постоянного налогового актива в размере 2083 руб.
При начислении постоянного налогового обязательства (4166 руб.) в учете делают запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»— Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Начисление постоянного налогового актива (2916 руб.) оформляют проводкой:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Данные о проведении переоценки должны быть отражены в разделе 3 инвентарной карточки объекта (форма № ОС-6).
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость основного средства используется, в частности, при расчете сумм амортизации.
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице (см. ниже).
Из таблицы видно, что правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения во многом различны.
Правила амортизации |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
1 |
2 |
3 |
Способы начисления амортизации |
• Линейный; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости по сумме
чисел срока полезного • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
• Линейный • нелинейный |
Выбор способа начисления амортизации |
Осуществляется в отношении каждого объекта отдельно в момент принятия его к учету. |
Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике и применяется в отношении всех объектов амортизируемого имущества за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. |
Ограничения по выбору способа начисления амортизации |
Нет |
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, -только линейный метод. |
Порядок определения срока полезного использования |
Определяется организацией самостоятельно с учетом: • ожидаемого срока • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. |
Определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. При приобретении объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно брать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собственника. |
Изменение срока полезного использования |
Организация имеет право увеличить срок полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. |
Организация имеет право увеличить срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен данный объект. |
Начало начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. |
Прекращение начисления амортизации |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета. |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. |
Случаи, когда начисление амортизации приостанавливается |
• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. • Ремонт, модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. |
• Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. • Модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. • Передача объекта по договору в безвозмездное пользование. |
Применение повышающих коэффициентов |
При использовании способа |
Все организации имеют право применять повышающие коэффициенты: • не выше 2 - для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; • не выше 3 -для основных средств, являющихся предметом договора лизинга; • не выше 3 - для основных средств,
используемых только для осуществления
научно-технической |
Применение понижающих коэффициентов |
Нет |
Все организации имеют право по решению руководителя использовать пониженные нормы амортизации. |
Возможность списывать стоимость объекта на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию |
Организация в учетной политике устанавливает стоимостной лимит отнесения предметов к материально-производственным запасам, которые списываются на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Этот лимит не может превышать 20 000 руб. |
Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно списываются на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Этот порядок является обязательным для всех организаций. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право единовременно списывать на затраты расходы на приобретение электронно-вычислительной техники (независимо от ее стоимости). |
Амортизационная премия |
Нет |
Организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. |
И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые «неамортизируемые» объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.
В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам:
1) по основным средствам
мобилизационного назначения, законсервированным
и не используемым в
2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);
3) по объектам жилищного
фонда за исключением объектов,
учитываемых в составе
4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Состав имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п.2 ст.256 НК РФ):
1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
4) имущество, приобретенное
(созданное) с использованием
бюджетных средств целевого
5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
6) приобретенные издания
(книги, брошюры и иные
В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение изданий учитываются в расходах в полном объеме, независимо от их стоимости (больше или меньше 20 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются и деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116).
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ
По общему правилу, капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструкцией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации.
При этом в главе 25 НК РФ (п.9 ст.258 НК РФ) предусмотрена возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая «амортизационная премия»).
С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.
Амортизационная премия признается в расходах по статье «амортизационные отчисления» (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21). При этом сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п.З ст.272 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: