Налоговый учет основных средств

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Определение первоначальной стоимости основных средств

+

Затраты на приобретение

( покупная стоимость )

Включаются в стоимость основного  средства

( п . 8 ПБУ 6/01 )

Включаются в стоимость основного  средства

( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Затраты на сооружение, изготовление ( за исключением налогов , кроме ЕСН )

Включаются в стоимость основного средства

( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость основного  средства

( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Расходы, связанные с доведением до состояния , пригодного к использованию

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость основного  средства

( п .1 ст . 257 НКРФ )

Расходы на информационные и консультационные услуги

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов ( подп .14 и 15 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Регистрационные сборы и пошлины

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов

( подп .49 п . 1 ст . 264 НК РФ ).

Таможенные пошлины и сборы

Включаются в стоимость основного средства

( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов 

( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Невозмещаемые налоги

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов

( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Вознаграждения посреднику

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих

( косвенных ) расходов 

( подп . 49 п . 1 ст . 264 НК РФ )

—

Проценты по заемным средствам

Включаются в стоимость основного  средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав внереализационных  расходов

( п . 2 ст . 265 НК РФ )

Курсовые разницы по процентам , начисленным по заемным средствам , связанным с приобретением основных средств

До принятия объекта к учету  включаются в состав первоначальной стоимости

( пп . 11, 23 ПБУ 15/01) 2

Не учитываются в составе  первоначальной стоимости основного  средства

( подп .40 п .1 ст . 264 НК РФ )

Прочие расходы

Включаются в стоимость основного средства

( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Относятся к прочим расходам

( ст . 264 Н К РФ ) и к внереализационным 

( ст . 265 Н К РФ )

Стоимость безвозмездно полученных основных средств

Принимается к учету по рыночной стоимости ( п . 10 ПБУ 6/01). Необходимо подтвердить документально или при помощи экспертной оценки ( п . 23 Приказа Минфина России от 29.07.98 г . № 34 н ). Стоимость имущества учитывается как доходы будущих периодов

Включается в состав внереализационных  доходов , за исключением случаев , указанных в ст . 251 НК РФ . Оценка доходов оуществляется исходя из рыночных цен , определяемых с учетом положений ст . 40 НК РФ , но не ниже остаточной стоимости . Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки

Стоимость ( часть стоимости ) имущества , приобретенного за счет средств бюджетных  ассигнований и целевого финансирования

Учитывается в составе первоначальной стоимости

( ПБУ 6/01, ПБУ 13/2000)

Не учитывается в составе  первоначальной стоимости основных средств

( пп . 2, 3 и 7 ст . 256 НК РФ )

Стоимость основных средств , введенных  в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Определяется по данным бухгалтерского учета

Оценивается по остаточной стоимости , определяемой в порядке , установленном абз . 5 п . 1 ст . 257 НК РФ . При определении восстановительной стоимости основного средства учитывается переоценка , осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г . Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере не более 30% от восстановительной стоимости объекта , отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г . При этом величина переоценки ( уценки ) по состоянию на 1 января 2002 г . не признается доходом ( расходом ) в целях

Изменение первоначальной стоимости основных средств

+

Достройка , дооборудование , реконструкция , модернизация , частичная ликвидация

Изменяют первоначальную стоимость  основного средства ( п . 14 ПБУ 6/01 ) 4

Изменяют первоначальную стоимость  основного средства

( п . 2 ст . 257 НКРФ )

Переоценка основных средств по рыночной стоимости

Влияет на размер стоимости основного  средства и амортизационных отчислений ( п . 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета не предусмотрена . Не отражается и не влияет на расходы

Амортизация основных средств

Способы начисления амортизации

Согласно пп . 18-19 ПБУ 6/01 предусматриваются 4 способа :

- линейный ;

- уменьшаемого остатка ; - по  сумме чисел лет срока полезного  использования ;

- пропорционально объему производимой  продукции

В соответствии со ст . 257 НК РФ применяются 2 способа :

- линейный ( возможно применение  повышающего коэффициента );

- нелинейный ( возможно применение  повышающего коэффициента ).

При этом по основным средствам , срок полезного использования которых  составляет от 20 лет и выше , применяется только линейный способ

Различия в сроках полезного  использования основных средств , введенных  в эксплуатацию до 2002 г . ( срок фактического использования в бухгалтерском  учете больше срока , установленного нормами гл . 25 НК РФ )

Срок эксплуатации определен при  принятии объекта к учету ( ПБУ 6/01)

Основные средства , срок фактической  амортизации которых больше , чем  срок полезного использования основных средств , установленный в соответствии с требованиями ст . 258 НК РФ , на 1 января 2002 г . выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока , не менее семи лет с даты вступления гл . 25 НК РФ в силу ( п . 1 ст . 322 НКРФ )

+

Срок полезного использования  основных средств после проведения реконструкции , модернизации , технического перевооружения

Допускается :

- пересматривать срок полезного использования - не пересматривать

Допускается :

- увеличивать срок в пределах сроков , установленных для этой амортизационной группы ;

- не увеличивать срок

Имущество , приобретенное с использованием бюджетных ассигнований ; полученное в рамках бюджетного ( целевого ) финансирования ; полученное на условиях , указанных в п . 11 ст . 251 НКРФ

Амортизация начисляется 

( пп . 8, 17 и 23 ПБУ 6/01)

Амортизация не начисляется 

( пп . 2, 3 ст . 256 и п . 2 ст . 322, ст . 251, 256 НК РФ )

Основные средства , которые являются предметом лизинга

Нормы амортизации определяются , исходя из срока полезного использования объекта

( п . 4 ПБУ 5/01 )

Предприятиям предоставлено право  применять основную норму амортизации  с коэффициентом не выше 3 ( п . 7 ст . 259 НКРФ )

Основные средства , права на которые  подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ

Амортизация может начисляться  с месяца , следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию , независимо от факта регистрации . В балансе  отражается в нетто - оценке ( с учетом амортизации )

( п .19 ПБУ 10/99) 6

Включается в состав амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию ( п . 8 ст . 258 НК РФ )

Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы , имеющие первоначальную стоимость более 300 тыс . руб . и 400 тыс . руб . соответственно

Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования  объекта 

( п . 4 ПБУ 6/01)

Применяется основная норма амортизации  с коэффициентом 0,5

Ремонт основных средств

Ремонт объекта основных средств свыше 12 месяцев

Приостанавливается начисление амортизации  в период восстановления ( ремонта , реконструкции , модернизации ) объекта , продолжительность которого превышает 12 месяцев

( п . 23 ПБУ 6/01)

В соответствии со ст . 256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются основные средства , переведенные на консервацию свыше трех месяцев ; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев

( п . 3 ст . 256, 260 и 324 НК РФ )

Выбытие амортизируемого имущества

Убыток от реализации амортизируемого имущества

Учитывается полностью на счете  учета финансовых результатов ( ПБУ 9/99) 7

При реализации основного средства налогоплательщик вправе уменьшить  доходы от таких операций на сумму  расходов , непосредственно связанных  с такой реализацией ( п . 1 ст . 268 НК РФ ) равными долями в течение срока , определяемого как разница между сроками полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации ( пп .1, 3 ст . 268 НК РФ ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика

Безвозмездная передача амортизируемого  имущества

Стоимость переданного имущества  признается расходом , а убыток от передачи отражается на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 10/99)

Стоимость переданного имущества не признается расходом , убыток от безвозмездной передачи амортизируемого имущества не учитывают

( п . 16 ст . 270 НК РФ )

Наименование

Возникающие разницы

Проценты по заемным средствам 

По процентам в пределах норм , установленных ст . 269 НК РФ , образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения процентов в бухгалтерском учете и уменьшающаяся при каждом начислении амортизации . По процентам сверх норм , установленных ст . 269 НК РФ , при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства

Суммовые разницы, учтенные до принятия объекта к учету

Образуется временная разница , возникающая в момент отражения суммовых разниц в учете . Если суммовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если суммовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации

Курсовые и суммовые разницы  по процентам, начисленным по заемным  средствам, связанным с приобретением  основных средств 

Образуется временная разница , возникающая в момент отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете . Если курсовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если курсовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации

Платежи за регистрацию прав на недвижимость и землю , сделок с указанными объектами , платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах , оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества

Образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения в бухгалтерском учете указанных платежей . Разница уменьшается при каждом начислении амортизации

Стоимость ( часть стоимости ) имущества, приобретенного за счет средств бюджетных  ассигнований и целевого финансирования

Стоимость ( часть стоимости ) амортизируемого  имущества , приобретенного за счет бюджетных  ассигнований и целевого финансирования , в бухгалтерском учете признается доходами будущих периодов . При  начислении амортизации по такому имуществу соответствующая часть стоимости , отраженная по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» , списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Таким образом , в бухгалтерском учете сумма дохода , отражаемая по амортизируемому имуществу , приобретенному за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования , равна сумме расходов в виде амортизации этого имущества . В налоговом учете не признаются доходы и расходы , связанные с амортизируемым имуществом , которое приобретено за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования . В связи с этим разницы не возникают

Стоимость безвозмездно полученных основных средств 

Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства , в размере превышения стоимости , по которой имущество отражено в налоговом учете , над стоимостью , по которой оно отражено в бухгалтерском учете . Образуется временная вычитаемая разница в размере стоимости имущества в бухгалтерском учете , возникающая в момент признания дохода в налоговом учете . Погашается по мере признания дохода в бухгалтерском учете

Стоимость основных средств, введенных  в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства . Разница определяется как сумма превышения суммы амортизации в бухгалтерском учете над суммой амортизации в налоговом учете ( при условии , что оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает ) и возникает при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете