Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Июня 2012 в 23:54, курсовая работа
Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3
1.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 3
1.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 5
2.ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1.1 Приобретение основных средств за плату 9
2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления 14
2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 17
2.1.4 Безвозмездное поступление основных средств 22
2.1.5 Выявление излишков при проведении инвентаризации объектов основных средств 27
3. ФОРМИРОВАНИЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 29
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 33
5. АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 34
6. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 39
6.1. ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 40
6.2. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПРИЧИНЕ МОРАЛЬНОГО И ФИЗИЧЕСКОГО ИЗНОСА 41
6.3 ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВА ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 43
6.4 БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 45
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС. 45
6.5. ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АВАРИЯХ, СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЯХ И ИНЫХ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЯХ 46
6.6. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ НЕДОСТАЧИ ИЛИ ПОРЧИ 47
7. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 55
При приобретении основного средства за плату между продавцом объекта и его покупателем в соответствии со ст. 454 ГК РФ заключается договор купли-продажи. Согласно ему на продаваемый объект передается право собственности в порядке и на условиях, установленных данным договором.
Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета в п.1 ст. 257 НК РФ.
Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). | Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. |
Таким образом, нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически идентичны. И в бухгалтерском и в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Фактические затраты на приобретение объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, подлежат отражению на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первичным документом, подтверждающим передачу объекта продавцом покупателю, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 23.01.2003 № 7).
После поступления утвержденного акта (форма № ОС-1) в бухгалтерию на объект заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
При одновременном поступлении ряда однородных объектов на ним может быть заведена инвентарная карточка группового учета объектов основных средств( форма ОС-6а)
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге (форма ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.
Организация
приобрела станок стоимостью 59 000 руб.,
в т.ч. НДС - 9 000 руб. Для доставки станка
фирма воспользовалась услугами транспортной
компании. Стоимость доставки - 4 720 руб.
(в т.ч. НДС - 720 руб.)
Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика
станка и транспортной компании оплачены.
|
В некоторых ситуациях все-таки могут возникнуть расхождения при определении первоначальной стоимости приобретенного основного средства. Это может произойти, если при приобретении основного средства организация несет расходы, которые учитываются в целях налогообложения в особом порядке.
В первую очередь это расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), а также расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным (ст.256 НК РФ). Кроме того это прочие расходы, особый порядок признания которых в уменьшения налогооблагаемой прибыли установлен отдельными положениями главы 25 НК РФ. Их перечень приведен в подпунктах 2-5 п.1 ст.253 НК РФ.
В
налоговом учете в
Проценты
по кредитам и займам,
использованным на приобретение
основных средств
В целях налогообложения прибыли суммы процентов по любым долговым обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ) в размере не превышающем размера, установленного ст.269 НК РФ и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете действуют свои правила.
С 1 января 2009 г. порядок бухгалтерского учета процентов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». По общему правилу, установленному п.7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Исключение из этого правила есть только одно. Оно касается порядка учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Таким образом, при приобретении объекта основных средств бухгалтеру нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.
Если нет, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.
Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), следует относить на увеличение его первоначальной стоимости.
При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из дат (п.12,13 ПБУ 15/2008):
1)
с первого числа месяца за
месяцем прекращения
2) с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива).
После этой даты проценты по полученным
заемным средствам включаются в состав
прочих расходов организации.
Если в продаже нет необходимого объекта основных средств, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами, либо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой организации. Кроме того, организация в ряде случаев имеет возможность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд основных средств.
1)
Правила оценки основных средств, которые
изготовлены силами работников организации,
определены для целей бухгалтерского
учета в п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового
учета - в п.1 ст.257 НК РФ.
Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
Первоначальная стоимость основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением) | Первоначальная стоимость основного средства собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Для основных средств, являющихся подакцизными товарами включаются также суммы акцизов. |
Норма, предусмотренная п.1 ст.257 НК РФ, относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции.
Если часть продукции, произведенной с целью продажи на сторону, используется самой организацией в качестве основных средств, то оценка таких основных средств в налоговом учете осуществляется по правилам п.2 ст.319 НК РФ, т. е. исходя из суммы прямых затрат.
Если
же объект основных средств не является
частью товарной продукции, а изготавливается
собственными силами организации, то оценка
такого объекта в налоговом учете осуществляется
исходя из суммы фактических расходов,
связанных с изготовлением и доведением
объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.
2) Строительство объектов основных средств.
Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).
В
бухгалтерском учете при
Застройщик
определяет инвентарную стоимость
каждого вводимого в
Формирование первоначальной стоимости всех объектов осуществляется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по раздельным видам деятельности. Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.
Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» (либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.