Налоговый учет основных средств

      Налоговые органы предлагают производить оценку по рыночной стоимости, ссылаясь при  этом на пункт 5 ст.274 НК РФ. Согласно этому  пункту внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

      При этом для целей налогообложения  прибыли стоимостью таких материальных ценностей признается сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, выявленного при их оприходовании (абз.2 п.2 ст.254 НК РФ). Т.е., в расходы можно включить только 20% рыночной стоимости выявленных ценностей. Разные правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

6.3 Передача объектов основных средств в качества вклада в уставный капитал другой организации

 

      В бухгалтерском учете внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (п.85 Методических указаний по учету основных средств): 

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
58	76	Отражена номинальная стоимость акций ЗАО «Бета»
01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	01	Списана первоначальная стоимость переданного объекта
02	01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	Списана амортизация  по переданному объекту
76	01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	Отражена передача объекта в счет взноса в уставный капитал ЗАО «Бета»
76	19	Отражена передача НДС по объекту

 

      Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества  в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.

      В соответствии с подп.2 п.1 ст.277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, прав).

      Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета  стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

      Таким образом, порядок налогового учета  операций по передач имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в целом совпадает с правилами бухгалтерского учета, изложенными выше.

      Но  это совсем не означает, что данные бухгалтерского и налогового учета при совершении таких операций гарантированно будут совпадать.

      Совпадение  возможно только, если «налоговая»  стоимость переданного имущества равна «бухгалтерской». В этом случае организация может смело для целей налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета.

      Если  «налоговая» стоимость переданного  имущества отличается от его «бухгалтерской»  стоимости, то данные бухгалтерского налогового учета будут различаться.

      Различие  коснется оценки вклада: в бухгалтерском  учете на счете 58 «Финансовые вложения» вклад будет учитываться по стоимости, равной балансовой стоимости переданного имущества, а в итоговом учете - по стоимости переданного имущества, определенной по данным налогового учета. Соответственно, бухгалтеру придется для целей налогового учета отдельно (используя для этих целей специальный регистр налогового учета) сформировать «налоговую» стоимость вклада.

      В дальнейшем при выбытии из состава  участников (при реализации доли) данные именно этого регистра будут попользоваться для определения величины дохода, подлежащего положению налогом на прибыль.

      При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить «входной» НДС, приходящийся на остаточную стоимость переданных объектов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6.4 Безвозмездная передача  объектов основных  средств

 

      В бухгалтерском учете передача объекта  основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками: 

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	01	Списана первоначальная стоимость ликвидированного объекта
02	01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	Списана амортизация ликвидированного объекта
91, субсчет «Прочие расходы»	01, субсчет «Выбытие объекта основных средств»	Остаточная  стоимость включается в состав прочих расходов
91, субсчет «Прочие расходы»	70, 69 и др.	Отражены затраты  связанные с безвозмездной передачей

 

      Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные  с такой передачей, не уменьшают  налоговую базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила главой 25 НК РФ не предусмотрено

      Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6.5. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

 

      Порядок списания в бухгалтерском учете  основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

      Налогообложение этих операций также осуществляется в порядке, аналогичном порядку налогообложения операций по списанию объектов в случае их морального и (или) физического износа.

      При этом доходы в виде сумм страхового возмещения и возмещения убытков (ущерба) для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов на основании п.З ст.250 НК РФ, а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов на основании подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

      Если  утраченное имущество было застраховано, то стоимость утраченного имущества включается в состав расходов в том периоде, когда организация признает в доходах сумму страхового возмещения.

      ПРИМЕР 5. Организация в марте 2009 г. списывает с баланса автомобиль, попавший в аварию. По данным бухгалтерского учета: первоначальная стоимость автомобиля - 300 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 200 000 руб.; остаточная стоимость - 100 000 руб.

По  данным налогового учета  остаточная стоимость  автомобиля -120 000 руб.

Автомобиль  был застрахован, сумма страхового возмещения - 98 600 руб.

В бухгалтерском учете  организации списание автомобиля отражается проводками:

      Д-т  счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01 - 300 000 руб.- списана первоначальная стоимость автомобиля;

      Д-т  счета 02 - К-т счета 01 /Выбытие  ОС - 200 000 руб.- списана сумма начисленной амортизации.

      Д-т счета 76/Расчеты по страхованию - К-т счета 01/Выбытие ОС- 100 000руб. – отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

      Д-т счета 51 - К-т счета 76/Расчеты по страхованию-98 600 руб.-отражено поступление страхового возмещения;

      Д-т счета 91 -К-т счета 76/Расчеты по страхованию- 1400 руб.- некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение    остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав прочих расходов.

      В налоговом учете (для  целей исчисления налога на прибыль) в состав внереализационных расходов (доходов) включаются:

      • расходы - остаточная стоимость автомобиля, определенная по данным налогового учета, в размере 120 000 руб.;

      • доходы - сумма страхового возмещения в размере 98 600 руб.

6.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи

      При обнаружении недостачи (хищения) основных средств в обязательном порядке  проводится инвентаризация (п.2 ст.12 Закона «О бухгалтерском учете»), результаты которой оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1 и сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18.

      По  итогам инвентаризации оформляется  акт на списание основных средств (см. с. 29), который служит основанием для списания недостающего (похищенного) объекта с баланса.

      В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими проводками: 

      Д-т  счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01- списана первоначальная стоимость объекта  основных средств

      Д-т  счета 02 - К-т счета 01/ Выбытие ОС- списана сумма начисленной

      амортизации;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

      Д-т счета 94 - К-т счета 01/ Выбытие ОС - отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

      Д-т счета 73 (76) - К-т счета 94 -   сумма   недостачи                                                                                                                                (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

      Д-т  счета 91-К-тсчета 94    - при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего   (испорченного)   объекта   основных средств списана в состав прочих расходов. 

      Согласно  подп.5 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения  прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищении, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

      Похищенное  имущество исключается  из состава основных средств и прекращает амортизироваться с момента хищения. При этом его остаточная стоимость может быть учтена в составе внереализационных расходов не ранее того периода, в котором получен документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц.

      Факт  отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст.151 УПК РФ.