Налоговый учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Июня 2012 в 23:54, курсовая работа

Описание работы

Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Содержание работы

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3
1.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 3
1.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 5
2.ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1.1 Приобретение основных средств за плату 9
2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления 14
2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 17
2.1.4 Безвозмездное поступление основных средств 22
2.1.5 Выявление излишков при проведении инвентаризации объектов основных средств 27
3. ФОРМИРОВАНИЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 29
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 33
5. АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 34
6. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 39
6.1. ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 40
6.2. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПРИЧИНЕ МОРАЛЬНОГО И ФИЗИЧЕСКОГО ИЗНОСА 41
6.3 ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВА ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 43
6.4 БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 45
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС. 45
6.5. ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АВАРИЯХ, СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЯХ И ИНЫХ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЯХ 46
6.6. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ НЕДОСТАЧИ ИЛИ ПОРЧИ 47
7. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 55

Скачать архив (83.51 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Налоговый учет основных средств.doc

— 434.00 Кб (Скачать файл)

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производи ни следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно подп.1 п.1 ст.208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановлена копию которого направляет прокурору.

На основании подп.13 п.2 ст.42 УПК РФ потерпевший вправо получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в соответствии с подп.5 п.2 ст.265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов организации следует восстановить принятую ранее вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

7. Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Сходства и различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств приведены в таблице:

	Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Определение первоначальной стоимости основных средств
+	Затраты на приобретение ( покупная стоимость )	Включаются в стоимость основного средства ( п . 8 ПБУ 6/01 )	Включаются в стоимость основного средства ( п . 1 ст . 257 НК РФ )
+	Затраты на сооружение, изготовление ( за исключением налогов , кроме ЕСН )	Включаются в стоимость основного средства ( пп .8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в стоимость основного средства ( п . 1 ст . 257 НК РФ )
+	Расходы, связанные с доведением до состояния , пригодного к использованию	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в стоимость основного средства ( п .1 ст . 257 НКРФ )
	Расходы на информационные и консультационные услуги	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп .14 и 15 п . 1 ст . 264 НК РФ )
	Регистрационные сборы и пошлины	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп .49 п . 1 ст . 264 НК РФ ).
	Таможенные пошлины и сборы	Включаются в стоимость основного средства ( пп .8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )
	Невозмещаемые налоги	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )
	Вознаграждения посреднику	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 49 п . 1 ст . 264 НК РФ )
—	Проценты по заемным средствам	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Включаются в состав внереализационных расходов ( п . 2 ст . 265 НК РФ )
	Курсовые разницы по процентам , начисленным по заемным средствам , связанным с приобретением основных средств	До принятия объекта к учету включаются в состав первоначальной стоимости ( пп . 11, 23 ПБУ 15/01) 2	Не учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства ( подп .40 п .1 ст . 264 НК РФ )
	Прочие расходы	Включаются в стоимость основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)	Относятся к прочим расходам ( ст . 264 Н К РФ ) и к внереализационным ( ст . 265 Н К РФ )
	Стоимость безвозмездно полученных основных средств	Принимается к учету по рыночной стоимости ( п . 10 ПБУ 6/01). Необходимо подтвердить документально или при помощи экспертной оценки ( п . 23 Приказа Минфина России от 29.07.98 г . № 34 н ). Стоимость имущества учитывается как доходы будущих периодов	Включается в состав внереализационных доходов , за исключением случаев , указанных в ст . 251 НК РФ . Оценка доходов оуществляется исходя из рыночных цен , определяемых с учетом положений ст . 40 НК РФ , но не ниже остаточной стоимости . Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки
	Стоимость ( часть стоимости ) имущества , приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования	Учитывается в составе первоначальной стоимости ( ПБУ 6/01, ПБУ 13/2000)	Не учитывается в составе первоначальной стоимости основных средств ( пп . 2, 3 и 7 ст . 256 НК РФ )
	Стоимость основных средств , введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .	Определяется по данным бухгалтерского учета	Оценивается по остаточной стоимости , определяемой в порядке , установленном абз . 5 п . 1 ст . 257 НК РФ . При определении восстановительной стоимости основного средства учитывается переоценка , осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г . Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере не более 30% от восстановительной стоимости объекта , отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г . При этом величина переоценки ( уценки ) по состоянию на 1 января 2002 г . не признается доходом ( расходом ) в целях
	Изменение первоначальной стоимости основных средств
+	Достройка , дооборудование , реконструкция , модернизация , частичная ликвидация	Изменяют первоначальную стоимость основного средства ( п . 14 ПБУ 6/01 ) 4	Изменяют первоначальную стоимость основного средства ( п . 2 ст . 257 НКРФ )
	Переоценка основных средств по рыночной стоимости	Влияет на размер стоимости основного средства и амортизационных отчислений ( п . 15 ПБУ 6/01).	Для целей налогового учета не предусмотрена . Не отражается и не влияет на расходы
	Амортизация основных средств
	Способы начисления амортизации	Согласно пп . 18-19 ПБУ 6/01 предусматриваются 4 способа : - линейный ; - уменьшаемого остатка ; - по сумме чисел лет срока полезного использования ; - пропорционально объему производимой продукции	В соответствии со ст . 257 НК РФ применяются 2 способа : - линейный ( возможно применение повышающего коэффициента ); - нелинейный ( возможно применение повышающего коэффициента ). При этом по основным средствам , срок полезного использования которых составляет от 20 лет и выше , применяется только линейный способ
	Различия в сроках полезного использования основных средств , введенных в эксплуатацию до 2002 г . ( срок фактического использования в бухгалтерском учете больше срока , установленного нормами гл . 25 НК РФ )	Срок эксплуатации определен при принятии объекта к учету ( ПБУ 6/01)	Основные средства , срок фактической амортизации которых больше , чем срок полезного использования основных средств , установленный в соответствии с требованиями ст . 258 НК РФ , на 1 января 2002 г . выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока , не менее семи лет с даты вступления гл . 25 НК РФ в силу ( п . 1 ст . 322 НКРФ )
+	Срок полезного использования основных средств после проведения реконструкции , модернизации , технического перевооружения	Допускается : - пересматривать срок полезного использования - не пересматривать	Допускается : - увеличивать срок в пределах сроков , установленных для этой амортизационной группы ; - не увеличивать срок
	Имущество , приобретенное с использованием бюджетных ассигнований ; полученное в рамках бюджетного ( целевого ) финансирования ; полученное на условиях , указанных в п . 11 ст . 251 НКРФ	Амортизация начисляется ( пп . 8, 17 и 23 ПБУ 6/01)	Амортизация не начисляется ( пп . 2, 3 ст . 256 и п . 2 ст . 322, ст . 251, 256 НК РФ )
	Основные средства , которые являются предметом лизинга	Нормы амортизации определяются , исходя из срока полезного использования объекта ( п . 4 ПБУ 5/01 )	Предприятиям предоставлено право применять основную норму амортизации с коэффициентом не выше 3 ( п . 7 ст . 259 НКРФ )
	Основные средства , права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ	Амортизация может начисляться с месяца , следующего за месяцем ввода в эксплуатацию , независимо от факта регистрации . В балансе отражается в нетто - оценке ( с учетом амортизации ) ( п .19 ПБУ 10/99) 6	Включается в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию ( п . 8 ст . 258 НК РФ )
	Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы , имеющие первоначальную стоимость более 300 тыс . руб . и 400 тыс . руб . соответственно	Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования объекта ( п . 4 ПБУ 6/01)	Применяется основная норма амортизации с коэффициентом 0,5
	Ремонт основных средств
	Ремонт объекта основных средств свыше 12 месяцев	Приостанавливается начисление амортизации в период восстановления ( ремонта , реконструкции , модернизации ) объекта , продолжительность которого превышает 12 месяцев ( п . 23 ПБУ 6/01)	В соответствии со ст . 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства , переведенные на консервацию свыше трех месяцев ; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев ( п . 3 ст . 256, 260 и 324 НК РФ )
	Выбытие амортизируемого имущества
	Убыток от реализации амортизируемого имущества	Учитывается полностью на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 9/99) 7	При реализации основного средства налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов , непосредственно связанных с такой реализацией ( п . 1 ст . 268 НК РФ ) равными долями в течение срока , определяемого как разница между сроками полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации ( пп .1, 3 ст . 268 НК РФ ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика
	Безвозмездная передача амортизируемого имущества	Стоимость переданного имущества признается расходом , а убыток от передачи отражается на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 10/99)	Стоимость переданного имущества не признается расходом , убыток от безвозмездной передачи амортизируемого имущества не учитывают ( п . 16 ст . 270 НК РФ )

Разницы, возникающие при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств

Наименование	Возникающие разницы
Проценты по заемным средствам	По процентам в пределах норм , установленных ст . 269 НК РФ , образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения процентов в бухгалтерском учете и уменьшающаяся при каждом начислении амортизации . По процентам сверх норм , установленных ст . 269 НК РФ , при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства
Суммовые разницы, учтенные до принятия объекта к учету	Образуется временная разница , возникающая в момент отражения суммовых разниц в учете . Если суммовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если суммовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации
Курсовые и суммовые разницы по процентам, начисленным по заемным средствам, связанным с приобретением основных средств	Образуется временная разница , возникающая в момент отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете . Если курсовые разницы отрицательные , то возникает вычитаемая разница . Если курсовые разницы положительные , то возникает налогооблагаемая разница . Разницы уменьшаются при каждом начислении амортизации
Платежи за регистрацию прав на недвижимость и землю , сделок с указанными объектами , платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах , оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества	Образуется временная налогооблагаемая разница , возникающая в момент отражения в бухгалтерском учете указанных платежей . Разница уменьшается при каждом начислении амортизации
Стоимость ( часть стоимости ) имущества, приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования	Стоимость ( часть стоимости ) амортизируемого имущества , приобретенного за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования , в бухгалтерском учете признается доходами будущих периодов . При начислении амортизации по такому имуществу соответствующая часть стоимости , отраженная по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» , списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Таким образом , в бухгалтерском учете сумма дохода , отражаемая по амортизируемому имуществу , приобретенному за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования , равна сумме расходов в виде амортизации этого имущества . В налоговом учете не признаются доходы и расходы , связанные с амортизируемым имуществом , которое приобретено за счет бюджетных ассигнований и целевого финансирования . В связи с этим разницы не возникают
Стоимость безвозмездно полученных основных средств	Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства , в размере превышения стоимости , по которой имущество отражено в налоговом учете , над стоимостью , по которой оно отражено в бухгалтерском учете . Образуется временная вычитаемая разница в размере стоимости имущества в бухгалтерском учете , возникающая в момент признания дохода в налоговом учете . Погашается по мере признания дохода в бухгалтерском учете
Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .	Образуется постоянная разница , приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства . Разница определяется как сумма превышения суммы амортизации в бухгалтерском учете над суммой амортизации в налоговом учете ( при условии , что оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает ) и возникает при каждом начислении амортизации в бухгалтерском учете

Список используемой литературы

1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 15 сентября 2010 г)

4) Крутякова Т.Л.

«Основные средства»- М.: АйСи Групп, 2009.

5)Сергеева Т.Ю.

«Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие»-2-е изд.,- М.: Издательство «Омега-Л», 2010.

6)Верещагин С.А.

«основные средства: новый порядок учета: практическое руководство» - М.: Эксмо, 2009.

Информация о работе Налоговый учет основных средств