Налоговый учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Июня 2012 в 23:54, курсовая работа

Описание работы

Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Содержание работы

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3
1.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ 3
1.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 5
2.ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1.1 Приобретение основных средств за плату 9
2.1.2 Поступление основных средств в результате строительства и изготовления 14
2.1.3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 17
2.1.4 Безвозмездное поступление основных средств 22
2.1.5 Выявление излишков при проведении инвентаризации объектов основных средств 27
3. ФОРМИРОВАНИЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 29
4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 33
5. АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 34
6. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 39
6.1. ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 40
6.2. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПРИЧИНЕ МОРАЛЬНОГО И ФИЗИЧЕСКОГО ИЗНОСА 41
6.3 ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВА ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 43
6.4 БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 45
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС. 45
6.5. ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АВАРИЯХ, СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЯХ И ИНЫХ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЯХ 46
6.6. СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ НЕДОСТАЧИ ИЛИ ПОРЧИ 47
7. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 55

Файлы: 1 файл

Налоговый учет основных средств.doc

— 434.00 Кб (Скачать файл)

 
 

      И в бухгалтерском, и в налоговом  учете существуют так называемые «неамортизируемые» объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

      В бухгалтерском учете  амортизация не начисляется по следующим объектам:

      1) по основным средствам мобилизационного  назначения, законсервированным и  не используемым в деятельности  организации;

      2)   по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

      3) по объектам жилищного фонда  за исключением объектов, учитываемых  в составе доходных вложений  в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

      4)   по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

      Состав  имущества, по которому амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п.2 ст.256 НК РФ):

      1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

      2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

      3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

      4)  имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования, за исключением  имущества, полученного налогоплательщиком  при приватизации;

      5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

      6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

      В целях налогообложения  прибыли затраты  на приобретение изданий учитываются в расходах в полном объеме, независимо от их стоимости (больше или меньше 20 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются и деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.05.2006 № 07-05-06/116).

      7) имущество, приобретенное (созданное)  за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. 

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ 

      По  общему правилу, капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструкцией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации.

      При этом в главе 25 НК РФ (п.9 ст.258 НК РФ) предусмотрена  возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая «амортизационная премия»).

      С 1 января 2009 г. в отношении  основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%.

      Амортизационная премия признается в расходах по статье «амортизационные отчисления» (письмо Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21). При этом сумма начисленной в  отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п.З ст.272 НК РФ). 
 
 

6. Выбытие основных  средств

      В бухгалтерском учете организации  выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

      Выбытие объекта основных средств может  иметь место в случаях:

  • продажи;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  
  • списания по причине морального и физического износа;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
 

      Списание  основных средств должно быть оформлено  приказом руководителя и Актом о списании объекта основных средств по форме №ОС-4.

      В бухгалтерском учете расходы, связанные  со списанием объектов основных средств  отражаются в отчетном периоде, к  которому они относятся, в составе  операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

      В целях налогообложения прибыли  обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). 

6.1. Продажа объектов  основных средств

 

      В регистрах бухгалтерского учета  реализация объекта основных средств отражается записями:

Корреспонденция счетов Содержание  операции
Дебет Кредит
 
62
91,субсчет «Прочие  доходы» Отражена выручка, полученная  от покупателя объекта
91, субсчет «Прочие расходы» 68,субсчет «Расчеты  по НДС» Отражена сумма НДС, полученная от покупателя в составе выручки
01, субсчет «Выбытие объекта основных средств» 01 Списана первоначальная стоимость реализованного объекта
02 01, субсчет «Выбытие  объекта основных средств» Списана амортизация, начисленная по реализованному объекту
91, субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие  объекта основных средств» Списана остаточная стоимость реализованного объекта
91, субсчет «Прочие расходы» 60, 23,76 и пр. Списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта

      Для целей налогообложения прибыли  доход от реализации основных средств  также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с их реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств).

      Остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может быть различна. Поэтому величина прибыли (убытка) от реализации объекта в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

      Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.З ст.268, ст.323 НК РФ).

6.2. Списание основных средств по причине морального и физического износа

      В бухгалтерском учете списание объекта  основных средств отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов Содержание  операции 
Дебет Кредит
01, субсчет «Выбытие объекта основных средств» 01 Списана первоначальная стоимость ликвидированного объекта
02 01, субсчет «Выбытие объекта основных средств» Списана амортизация  ликвидированного объекта
91, субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие объекта основных средств» Остаточная  стоимость включается в состав прочих расходов
91, субсчет «Прочие расходы» 70, 69 и др. Отражены затраты  на демонтаж объекта
10 91, субсчет «Прочие доходы» Оприходованы  материалы, оставшиеся после ликвидации объекта

      В соответствии с подп.8 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереалиационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:

      1) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств.

      2) суммы недоначисленной в соответствии  со сроком полезного использования  амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.

      С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

      Объекты амортизируемого имущества, по которым  амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

      При этом пункт 13 ст.259.2 НК РФ предполагает, что при начислении амортизации нелинейным методом объекты могут выводиться из эксплуатации только после истечения срока полезного использования. В этом случае объект попросту исключается из состава соответствующей амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса.

Восстановление «входного» НДС 

      Если  списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна  нулю, то, по мнению налоговых  органов, организации  следует восстановить принятую ранее к  вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.

      Суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

      Восстановленные суммы НДС, на основании подп.2 п.З ст. 170 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

      Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Поэтому налогоплательщикам необходимо самостоятельно принимать решение о восстановлении либо не восстановлении НДС.

      Учет  материалов, полученных при ликвидации основных средств 

      В состав внереализационных доходов  включается стоимость материалов или  иного имущества, полученных при  демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13ст.250 НК РФ).

Информация о работе Налоговый учет основных средств