Обобщение результатов аудита материально-производственных запасов

Содержание

Введение……………………………………………………………………….. 1 Планирование и организация  аудиторской проверки материальных  запасов………………………………………………………………………… 1.1 Цели, задачи и источники  информации  аудита материалов……… 1.2 Понимание деятельности  аудируемого  лица ООО «Стрела»……….. 1.3 Планирование аудиторской  проверки материально-производственных  запасов…………………………………………………………………………. 2 Аудиторская проверка  материально-производственных запасов  ……. 2.1 Методика проведения  основных комплексов работ по  учету материально-производственных  запасов……………………………………. 2.2 Описание аудиторских  процедур по существу………………………… 3 Обобщение результатов  аудита материально-производственных  запасов 3.1 Оформление отчета и  аудиторского заключения  аудиторской  проверки  материалов на ООО  «Стрела»…………………………………….. 3.2 Рекомендации по совершенствованию  использования, учета материалов  и  автоматизации учетных работ  в ООО «Стрела».................... Заключение……………………………………………………………………... Список использованных источников…………………………………………. Приложение А Бухгалтерский баланс ООО «Стрела» за 2012 год…….. Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ООО «Стрела» за 2012 год Приложение В Программа аудита  материальных  запасов……………… Приложение Г Описание использованных аудиторских процедур……… Приложение Д Схема аудита синтетического и аналитического учета….. Приложение Е Рабочий документ аудитора……………………………….. Приложение Ж Аудиторское заключение………………………………….

5 7 7 11 12   14 27   27 32 38   38   43 48 51

 

 

 

Введение

Материальные ресурсы – это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно–материальных ценностей в производстве, что обусловлено расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях современной рыночной экономики очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за процессом заготовления и использования материалов, позволяющая определить их фактическую себестоимость, чтобы сопоставить ее с нормативными и плановыми значениями. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

В настоящее время очень актуальны вопросы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов. Однако в условиях реформирования бухгалтерского учета исследования, проводимые в рамках данной темы, отличаются некоторой новизной.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит материально-производственных запасов, что свидетельствует об значительной актуальности данной темы курсовой работы.

Целью данной работы является определение направлений совершенствования методики аудита материально-производственных запасов. Исходя из поставленной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- изучить нормативное  регулирование аудита материально-производственных  запасов;

- рассмотреть источники  информации для аудита материально-производственных  запасов;

- рассмотреть методику аудиторской проверки движения материалов;

- рассмотреть заключительный этап аудиторской проверки, проанализировать возможные ошибки и нарушения;

- определить направление  совершенствования учета материальных  запасов на предприятии.

Объектом исследования в работе является строительная организация Общество с ограниченной ответственностью «Стрела».

Предметом исследования является методология аудиторской проверки материально-производственных запасов, экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материалов на данном предприятии.

Методической основой написания данной курсовой работы явились законодательные и нормативные акты по проблеме учета и аудита материальных запасов, труды современных экономистов, таких как, Подольский В.И., Шеремет А.Д., Суйц В.Г.,Сотникова Л.В., а также публикации в периодической печати.

Практической основой курсовой работы являются данные годовых отчетов ООО «Стрела», регистры аналитического и синтетического учета материальных ценностей, информация об экономических показателях предприятия за 2010-2012 годы.

В работе использованы методы аналитического сравнения.

1 Организация аудиторской проверки материально-производственных запасов

1.1 Цели, задачи и источники информации  аудита материалов

С целью более эффективного использования и сохранности производственных запасов на предприятиях регулярно проводятся аудиторские проверки. Предприятие привлекает независимую аудиторскую фирму для проверки данного участка бухгалтерского учета.

Целью такой аудиторской проверки запасов обычно является формирование мнения о достоверности показателей учета производственных запасов и соответствие законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета:

- кто  ведет бухгалтерский учет движения  ценностей (образование, бухгалтерский  стаж, родственные связи);

- какими  нормативными документами пользуется  бухгалтер данного участка;

- кому  подотчетен данный бухгалтер;

- кто  его проверяет по исполняемой  работе;

- наличие  плана (графика) – схемы документооборота  и альбома с перечнем и образцами  заполненных первичных документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность  выбора в учетной политике  организационных, методических и  технических аспектов по данному  участку учету;

- наличие  схем постановки учета движения  ценностей на счетах;

- какие  методы внутреннего контроля  используются (инвентаризация, документирование, партионного раскроя, нормативного  учета) для проверки отклонений  фактического расхода материалов  от норм;

- соблюдаются  ли сроки проведения инвентаризации  ценностей и порядок оформления  результатов инвентаризации.

Аудиторская проверка производственных запасов включает в себя следующие моменты:

- проверка  наличия и существования материально-производственных  запасов на складах предприятия;

- все  ли операции с материально-производственными  запасами, которые должны быть  отражены на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является  ли организация собственником  всех материально-производственных  запасов, т.е. имеются ли на них  имущественные права, а суммы, отраженны  в учете, как задолженность;

- правильность  оценки материально-производственных  запасов и связанных с ними  обязательств;

- правильно  ли выбраны и применяются принципы  учета материально-производственных  запасов.

В качестве информационной базы при проведении такой проверки аудитор руководствуется:

1. Нормативными документами, касающимися приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей на предприятии;
2. Приказом об учетной политике предприятия на текущий период;
3. Первичными документами по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;
4. Организационно-правовыми документами и материалами предприятия;
5. Бухгалтерской отчетностью предприятия и бухгалтерскими регистрами по учету материально-производственных запасов.

В процессе проведения проверки аудитор руководствуется следующими нормативно-правовыми документами:

-   Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Минфина России от 29.07.98 г.(ред.24.12.2010) № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина России от 09.06.01 г. (ред.25.10.2010)№44н;

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденный приказом  Минфина России от 31.10.00 г.(ред.8.11.2010) № 94н;

При аудиторской проверке рассматриваются следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:

- оценка  организации учета сохранности  и списания материальных ценностей;

- организация  и порядок ведения складского  хозяйства;

- изучение  договоров на поставку материальных  ценностей;

- проверка  соблюдения предприятием налогового  законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием  и переоценкой материальных ценностей.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому необходимо проверять состояние складского хозяйства в данной организации.

Аудитор выясняет: число и размещение складских помещений, хранилищ, в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

По результатам проведенной аудиторской проверки независимая аудиторская фирма дает объективное заключение, в котором указывает проверяемому предприятию на допускаемые искажения и ошибки на проверяемом участке учета (учет материально - производственных запасов), а также дает необходимые рекомендации по дальнейшему ведению и восстановлению бухгалтерского учета там, где это необходимо.

Проверяемое предприятие обязательно должно принять к сведению все данные рекомендации по исправлению допущенных ошибок на данном участке учета (учета материально – производственных запасов) и стараться избегать подобных ошибок в дальнейшем.

Также данное предприятие должно разработать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности запасов в долгосрочной перспективе./12/

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей.

Приказ об учетной политике.

Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

Организационно-правовые документы и материалы.

Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:  доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы  заседаний Совета директоров, решений  учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для  аудитора особенно важно, если  при формировании или изменении  величины уставного капитала  организации в качестве вкладов  были внесены сырье, материалы, а  также, если  дивиденды или доходы  выплачивались материальными ценностями;

- отчеты  аудиторов за прошлые годы;

- договоры  на поставку сырья, материалов, товаров  и т.д.;

- договоры  о материальной ответственности.