Обобщение результатов аудита материально-производственных запасов

Строительно-монтажная организация может иметь для хранения МПЗ центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением).

При определении материальной ответственности работников строительно-монтажной организации необходимо руководствоваться гл.39 «Материальная ответственность работника» Трудового кодекса РФ и утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 следующими документами:

- Перечень  должностей и работ, замещаемых  или выполняемых работниками, с  которыми работодатель может  заключать письменные договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности за недостачу  вверенного имущества;

- Типовая  форма договора о полной индивидуальной  материальной ответственности;

- Перечень  работ, при выполнении которых  может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность  за недостачу вверенного работникам  имущества;

- Типовая  форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

В процессе аудита проверяется полнота заключения договоров с материально ответственными лицами по всем местам хранения МПЗ.

Учетные операции по движению материальных ценностей должны быть оформлены с применением унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, в ред. от 21.01.2003).

В случае отсутствия в альбомах унифицированных (типовых) форм организации могут разрабатывать и утверждать формы документов в соответствии с Федеральным законом от 6.11.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  при этом формы документов должны содержать обязательные для них реквизиты.

При аудите проверяется полнота и своевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей.

Согласно действующему порядку поступление материальных ресурсов в строительно-монтажные организации происходит от поставщиков и организаций-заказчиков. В зависимости от источника поступления материалов эти операции отражаются в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.

Процедура 1: проверка документального подтверждения прав собственности на материалы. Источники информации: договоры, спецификации, накладные поставщиков; акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Таблица 5 - Рабочий документ РД-2

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во, кг	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во, кг	Сумма	Примечание
Пигменты сухие	117	750	25000	Договор поставки №37	17.05.11г.	770	26500	-
Красители	210	1100	38000	Накладная №14	25.05.11г.	210	38000	-

 

При проведенной проверке выявлено расхождение в договоре поставке. Пигменты сухие с номенклатурным номером 117 оприходованы на 20 кг. меньше, чем по договору поставки №37, в учете отражены на 1500 руб. меньше, чем необходимо. Необходимо внести изменения в первичные документы, проверить данные инвентаризации, подтверждающие фактическое наличие данного вида материала. Внести изменения в бухгалтерский баланс.

Процедура 2: Анализ движения МПЗ.

Источники информации: регистры синтетического учета.

 

Таблица 6 - Рабочий документ РД-3 Анализ движения МПЗ

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора
I квартал	114500	37800	21,45	92500	41,97	59800	-
II квартал	59800	66800	37,91	72500	32,89	54100	-
III квартал	54100	71600	40,64	55400	25,14	70300	-
Итого	-	176200	100	220400	100	-	-

 

Нарушений по учету не обнаружено.

В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст.745 ГК РФ) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость переданных материалов не оплачивается подрядчиком со своего расчетного счета, а удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом налог на добавленную стоимость исчисляется подрядчиком исходя из полной стоимости выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к вычету у подрядчика на основании выписанных заказчиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Аналогичным образом отражаются в учете операции по передаче (продаже) материалов от генподрядчика субподрядчику.

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам.

Таблица 7- Рабочий документ РД-3

Дата	Наименование операции	Сумма		Корреспонденция счетов
		БУ	А	БУ		А
				Дт	Кт	Дт	Кт
18.06.11	Оприходованы материалы по счет фактуре	200000	200000	15	60	15	60
	Выделен НДС	36000	36000	19-3	68	19-3	60
24.06.11	Переданы поступившие материалы	200000	200000	10	15	10	15
26.06.11	Поступили расчетные документы поставщика (счет-фактура №2) на 118000 в т.ч. НДС	100000	100000	15	60	15	60
	Выделен НДС	18000	18000	19-3	60	19-3	60
26.06.11	Списаны материалы на производство продукции	350000	200000	20	15	20	10
26.06.11	Принят к вычету НДС	54000	18000	68	19-3	68	19-3

 

В ходе проверки было выявлено:

1.Неверная  бухгалтерская корреспонденция  при начислении НДС на сумму 36000 руб.

2. Завышена  стоимость материалов, списанных  на производство продукции на  сумму 150000 руб.

3. занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 150000 руб.

Рекомендуется внести изменения – Бухгалтерский баланс (Форма №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчет о прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскому балансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.

Довольно распространенным нарушением является отражение подрядными организациями стоимости выполненных СМР за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». На субсчете 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» счета 10 учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

Процедура 3: Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов

 

Таблица 8 - Рабочий документ РД-3 документальное подтверждение операций

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бух-рии		Дата	Сумма
					Д-т	К-т
Счет-фактура	1284	25.06.11	Цемент	45211	10	60	26.06.11	45211
Счет-фактура	8099	27.06.11	Щебень	604522	10	60	27.06.11	604522

 

При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на счет 10. Учетной политикой организации должен быть предусмотрен способ учета этих за трат с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»  и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Пример. На начало месяца предприятие имеет остаток материалов одного вида по учетным ценам на сумму 50 000 руб., отклонение составляет 7000 руб. За месяц поступило материалов того же вида по учетным ценам на сумму 30 000 руб., отклонение - 6000 руб. В течение отчетного месяца списано материалов в производство по учетным ценам на сумму 60 000 руб.

Расчет отклонений, подлежащих списанию на затраты:

(7000 + 6000)/(50 000 + 30 000) = 0,1625 - сумма отклонения на  единицу материала,

0,1625 х 60000 = 9750 руб. - сумма отклонения, подлежащая  списанию на затраты.

В процессе аудита следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовлению и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Согласно п.6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- таможенные  пошлины;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты  по заготовке и доставке МПЗ  до места их использования, включая  расходы по страхованию;

- затраты  по содержанию заготовительно-складского  подразделения организации, затраты  за услуги транспорта по доставке  МПЗ до места их использования, если они не включены в цену  материала, установленную договором;

- начисленные  проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением  МПЗ и произведены до даты  их оприходования на складах  организации;

- затраты  по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к  использованию в необходимых  целях (данные затраты включают  затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению  технических характеристик полученных  запасов, не связанные с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг);

- иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением МПЗ.

Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), минуя счета учета МПЗ.

Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы:

- производственные  нормы расхода основных строительных  материалов, разрабатываемые непосредственно  строительной организацией и  утверждаемые ежегодно ее руководителем (сборники нормативных показателей  расхода материалов разработаны  Госстроем России; перечень этих  сборников приведен в Письме  Госстроя России от 15.01.1998 № ВБ-20-8/12);

- локальные  и объектные сметы на строящиеся  объекты, в которых предусмотрен  сметный расход материалов по  конструктивным элементам и видам  работ;

- журнал  учета выполненных работ по  форме № КС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100) по каждому объекту строительства (п.7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.12.2007 № 108;