Организация бухгалтерского учета и аудит производства и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Корреспонденция счетов по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Таблица 2.7

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражена выручка от продажи готовой продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	450 000
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	250 000
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	80 000
Списаны расходы на продажу продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	50 000
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной готовой продукции над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)	30 000
Начислен НДС по проданной готовой продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	75 000

Схема записей на счете 90 «Продажи»  ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена в табл. 2.8

Схема бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи»

в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Таблица 2.8

Д-т	К-т
2. 250 000 3. 80 000 4. 50 000 5. – 30 000 6. 75 000	1. 450 000
Итого 425 000	Итого  450 000

 

Цифровые данные по счету 90 «Продажи» показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.90  «Продажи» - К-т  сч.99  «Прибыли и убытки» - 25 000 руб.

В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» составил 450 000 руб.

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является  журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи готовой продукции указывается по строке 010 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Таким образом, порядок учета готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная. Бухгалтерская отчетность ООО «Завод алюминиевого и стального литья» состоит из: бухгалтерского баланса (форма N 1); отчета о прибылях и убытках (форма N 2); отчета об изменениях капитала (форма N 3); отчета о движении денежных средств (форма N 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В бухгалтерской отчетности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции. В бухгалтерском балансе  по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость  остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Так, по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» раздела  II «Оборотные активы»  актива бухгалтерского баланса ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по состоянию на 30 сентября 2007 года отражается готовая продукция по фактической производственной себестоимости на сумму 44886 тыс. руб. Эта сумма определяется сложением остатков по субсчетам, открытым к счету 43 «Готовая продукция»: 43-1 «Готовая продукция по учетным ценам» и 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Выручка от продажи готовой продукции и ее себестоимость отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:

010 – Выручка о  продажи продукции  – по сумме продажи;

020 – Себестоимость продукции  – по сумме фактических затрат, произведенных на ее производство  и продажу.

 

2.4. Аудиторская проверка  учета и готовой продукции  в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

 

Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по оценке системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственному контролю на предприятии (табл. 2.9).

Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Таблица 2.9

 

Фактор	Низкое	Среднее		Высокое
1	2	3		4
1. Управленческая философия и  стиль руководства
1.1. Отношение руководства к коммерческим  рискам		Средняя степень контролируемости
1.2. Контроль за коммерческими рисками		Средняя степень понимания
1.3. Понимание руководством клиента  значения финансовой отчетности				Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью
1.4. Готовность к исправлению ошибок  и искажений, приближающихся к существенным				Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки
1.5. Обращение к аудиторам за  консультациями по вопросам учета		Руководство иногда проводит консультации с аудиторами
1.6. Восприятие и выполнение аудиторских  рекомендаций		Частичное выполнение рекомендаций
1.7. Статус системы внутреннего  контроля в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» (степень приоритетности)		Промежуточный статус
1.8. Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности				Хорошо организованная система процедур
2. Организационная структура
2.1. Соответствие организационной  структуры размеру и степени  сложности бизнеса ООО «Завод алюминиевого и стального литья»		Относительное
2.2. Распределение каналов ответственности  и полномочий		Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством
2.3. Уровень, на котором разрабатываются  процедуры и стратегии совершения  сделок		Определяется неформально высшим руководством
2.4. Вовлечение руководства в контроль  обработки данных		Умеренное
3. Распределение полномочий и обязанностей
3.1. Разработка деловой стратегии  и кодекса поведения	Разработки такого рода отсутствуют
3.2. Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов	Не разрабатываются
3.3. Установление ответственности  и полномочий по выявлению  противозаконных, сомнительных и  неэтичных действий				Ответственность и полномочия устанавливаются формально
3.4. Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности)			Ответственность частично устанавливается и документально оформляется
4. Кадровая политика и практика
4.1. Установление кадровой политики  и практики, соответствующей величине  и структуре ООО «Завод алюминиевого и стального литья»		Кадровая политика частично устанавливается
4.2. Образование, опыт, квалификация и  компетенция персонала предприятия		Средний уровень
4.3. Понимание персоналом своих  обязанностей и методики работы		Среднее понимание
4.4. Наблюдение за персоналом		Среднее
4.5. Обучение персонала		Проводится ограниченное обучение персонала
4.6. Текучесть кадров в системе  учета				Текучесть кадров низкая
4.7. Загруженность персонала в системе  учета				Загруженность работников находится на обоснованном уровне
5. Внешняя финансовая  (бухгалтерская) отчетность
5.1. Соблюдение графика составления  отчетности				График соблюдается хорошо
5.2. Создание классификации счетов  и составление руководств по  учету		Среднее качество выполнения работ данного вида
5.3. Выявление изменений в стандартах  учета и требованиях к отчетности				Изменения выявляются хорошо
6. Внутренние отчеты руководства
6.1. Установление и поддержание  системы внутренней отчетности  в соответствии с величиной  и структурой ООО «Завод алюминиевого и стального литья»	Данные действия проводятся недостаточно
6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые  и производственные цели:
а) установление				Установление производится формально
б) информирование				Информирование производится формально
в) контроль				Контроль осуществляется формально
6.3. Выявление отклонений от запланированного  хода деятельности		Отклонения выявляются неформально или частично
6.4. Информирование руководства об  отклонениях		Руководство информируется неформально
6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые  корректирующие действия		Отклонения изучаются частично
6.6. Установление процедур по защите  от несанкционированного доступа  к документам, записям и активам  и от их уничтожения				Данные процедуры формально устанавливаются
6.7. Установление политики по контролю  за доступом к программам и  файлам				Такая политика устанавливается формально
6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7				Контроль осуществляется хорошо
7. Согласование с требованиями  внешнего контроля
7.1. Где это возможно, установление  процедур, гарантирующих согласованность  с:
а) всеми формами налогообложения		Устанавливаются формально
б) правительственным контролем за коммерческой практикой		Устанавливаются формально или частично
в) требованиями законодательных и контролирующих органов		Устанавливаются формально или частично
7.2. Контроль за процедурами, описанными  в п. 7.1		Качество контроля среднее

 

Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Выводы по оценке СВК представим в таблице 2.10:

 

 

 

Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Таблица 2.10

1) Управленческая философия и  стиль управления	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 3	0/5/3
2) Организационная структура	Низкое 0	Среднее 4	Высокое	0/4/0
3) Установление полномочий и ответственности	Низкое 2	Среднее 1	Высокое 1	2/1/1
4) Кадровая политика и практика	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 2	0/5/2
5) Внешняя финансовая отчетность	Низкое 0	Среднее 1	Высокое 2	0/1/2
6) Внутренние отчеты руководства	Низкое 1	Среднее 3	Высокое 6	1/3/6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0

 

Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Завод алюминиевого и стального литья»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Завод алюминиевого и стального литья» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице  2.11.

Определение уровня существенности

Таблица 2.11

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, %   (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.   (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	186 406	5	9 320
Выручка от продажи	2 957 368	2	59 147
Капитал и резервы	562 665	10	56 266
Сумма активов	1 909 320	2	38 186
Произведенные расходы	2 621 304	2	52 426