Организация бухгалтерского учета и аудит производства и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

 

Среднее арифметическое графы 4:

(9320 + 59147 + 56266 + 38186 + 52426) / 5= 43 069

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(43 069 – 9 320)/ 43 069 х 100%  - 100 = 21 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(43 069 – 59 147) / 43 069 х 100%  = 38 %.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 43 069 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после  подтверждения ее достоверности.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих аудиторский риск представляется в виде следующей модели:

ПАР= ВХР * РК * РН      (2.1),

где: ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

При определении внутрихозяйственного риска ООО «Завод алюминиевого и стального литья» было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

План аудита продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлен в табл. 2.12.

План аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Таблица 2.12

Проверяемая организация                             ООО «Завод алюминиевого и стального литья» 

Количество человеко-часов    с 01. 30 по 30.03.2007              

Руководитель аудиторской группы                Буров А.Н.  

Состав аудиторской группы        Буров А.Н., Пономарева Е.В.

Планируемый аудиторский риск   4,0 %

Уровень существенности     43 069  тыс. руб.

 

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики и  ее соответствия требованиям  действующих нормативных документов  в части учета затрат и  выпуска  готовой продукции	01.03.
2. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	06.03.-08.03.
3.Аудит оформления первичных  учетных документов по учету  затрат и выходу готовой продукции	09.03.-10.03.
4. Аудит затрат по элементам	03.03.-13.03.
5. Проверка правильности калькулирования  себестоимости продукции	17.03.- 19.03.
6. Проверка правильности составления  и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции	20.03.-21.03.
7. Правильность составления бухгалтерских  проводок по выходу готовой продукции	21.03.- 23.03
8.Проверка полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  на склад	24.03.-25.03.
9. Правильность оформления и отражения  в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции	26.03.-27.03.
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства	28.03.-30.03.

 

После составления плана аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» аудиторами была разработана программа проведения аудиторской проверки учета готовой продукции.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа аудиторской проверки бухгалтерского  учета производства и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

Таблица 2.13

№  п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет		Нет ответа
1	2	3	4		5
Соблюдение положений законодательства об учете производства продукции
1.	Применяются ли  типовые  формы документов по учету производства продукции	+
2.	Бухгалтерский учет производства продукции ведется: - в учетных  ценах  с использованием счета 40 «Выпуск продукции» - по фактической  себестоимости	+
3.	Правильно ли формируется нормативная (плановая) себестоимость продукции	+
4.	Правильно ли отражается незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета	+
5.	Соответствует ли отражение готовой продукции на счетах отгруженных товаров условиям договоров	+
6.	Правильно ли отражены в учете операции по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров	+
7.	Ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции	+
8.	Ведется ли аналитический учет на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров	+
9.	Применяются ли ПК для учета производства продукции			-
10.	Правильно ли отражена готовая продукция и товары отгруженные в бухгалтерской отчетности			-

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Среди документов,  подлежащих  проверке при аудите реализации готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» были выделены следующие документы:

Первичные документы:

1. Приказ об учетной политике  организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3.   Приказ-накладная   (комбинированный   документ,    совмещающий

распоряжение складу на отпуск  готовой  продукции  и  накладную,   являющуюся сопроводительным документом,  фиксирующим  отпущенное   количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Карточки складского учета;

7. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

8. Акт сдачи на склад готовой  продукции;

9. Инвентарные описи;

10. Накладные на реализацию готовой  продукции, коносаменты. Регистры синтетического  и аналитического учета включают:

1. Главная книга;

2. Журналы - ордера № 10, 11;

3. Ведомость выпуска готовой  продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации  готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Бухгалтерская отчетность:

1. Форма №1 (бухгалтерский баланс):

- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- стр. 216 «Товары отгруженные»;

- стр.218 «Прочие  запасы  и  затраты»,  по  которой  показываются запасы  и  затраты,  не  нашедшие  отражения  в  других  строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форма №2 (Отчет о прибылях  и убытках).

Целью проверки  выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» был проведен по направлениям: изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция; осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости; контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

Схема аудита учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена на рис. 2.3:

Рис. 2.3. Схема аудита учета выпуска готовой продукции  в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

 

В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в  ООО «Завод алюминиевого и стального литья»  за 2006 год выявлено следующее.         

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.