Организация управленческого учета на предприятии ООО "НОВАТОР"

Показатели, характеризующие  причину, называются факторными (независимыми) показателями; показатели, характеризующие следствие, называются результативными (зависимыми

Совокупность факторных  и результативных признаков, связанных  одной причинно-следственной связью, представляет собой факторную систему.   

Существует два типа связей: функциональные (жестко детерминированные) и стохастические (носящие вероятностный  характер). Связь называется функциональной, если каждому значению факторного показателя соответствует вполне определенное значение результативного показателя. Связь называется стохастической, если каждому значению факторного показателя соответствует множество значений результативного показателя.

Большое значение в диагностике  методики управленческого учета  принадлежит моделированию. В общем случае моделирование – это построение ситуаций, имитирующих реальные события с целью проведения диагностики влияния определенных внешних и внутренних факторов на состояние, результаты деятельности и стратегию развития организации.

Построение имитационных моделей позволяет найти решение  достаточно сложных задач, понять их суть, механизм действия многих факторов, определяющих деятельность организации, оценить их влияние, взаимозависимость  и взаимодействие внутренней и внешней  среды

Моделирование в системе  управленческого учета служит важным инструментом в принятии управленческих решений в отношении оценки деятельности организации и стратегии ее развития и позволяет реализовать следующие  задачи:

— обеспечить эффективное  прогнозирование деятельности организации  путем учета неопределенности будущих  факторов, влияющих на деятельность организации. К таким факторам относятся: изменения  спроса и предложения на рынке, изменение  цен, поведение покупателей, сезонные колебания и т.п.;

— провести анализ предпринимательских  рисков хозяйственной деятельности организации, учесть многие виды рисков, сократив, таким образом, вероятность их негативного воздействия на деятельность организации; 

— построить модель различных  стратегий деятельности организации. Моделируя ту или иную стратегию, можно определить, каким образом  это отразится на деятельности всей организации;

— анализировать комплекс различных показателей хозяйственной  деятельности: выручки, прибыли, затрат и т.п.

 Учитывая высокую сложность  моделируемых задач, необходимость  ввода в имитационные модели  большого числа факторов, применение  различных количественных и качественных  методов, можно рекомендовать  использование автоматизированных  средств обработки и анализа  информации

Разработка модели включает несколько основных организационных  этапов, представленных на рисунке 2.

 

 

 

Рисунок 2. Разработка имитационной модели системы управленческого учета.

 

 

Моделирование в диагностике  методики управленческого учета  – это процесс построения ситуаций, имитирующих реальные события с  целью проведения диагностирования влиянияопределенных внешних и внутренних факторов, имеющих количественные и качественные характеристики финансового и нефинансового характера, на состояние, результаты деятельности и стратегию развития организации.

В системе управленческого  учета при построении моделей  возможно использование как количественных методов (имитационное моделирование, сетевой анализ, прогнозирование, детерминированное и стохастическое моделирование и т.п.), так и сочетание их с качественными методами

Количественные методы подразделяются на причинно-следственные и методы анализа временных рядов. К ним  относятся: многомерные регрессивные методы, эконометрические методы и  методы компьютерной имитации. Применение этих методов требует большого массива  исходных данных, интеллектуальных, временных  и финансовых затрат, автоматизации  расчетных процедур

Анализ временных рядов  предполагает изучение последовательности событий прошлого во времени с целью установления тенденций в будущем. Существенным ограничением такого анализа является то, что он способен учесть только заданную совокупность факторов, определяющих тренд, т.е. использует метод экстраполяции. Анализ временных рядов используется для осуществления краткосрочных прогнозов, когда не ожидается существенного изменения исследуемых факторов. Он помогает смоделировать ситуацию для случаев, когда не ожидается каких-либо существенных событий в будущем. При анализе временных рядов используются методы регрессии, скользящего среднего, экспотенциальное сглаживание.

С помощью детерминированных  методов в моделировании факторных  систем исследуются различного рода зависимости между факторами, выраженными  количественно. Это может быть линейная зависимость (адаптивные модели), прямо  пропорциональная зависимость (мультипликативные  модели), обратно пропорциональная зависимость (кратные модели) и одновременное  сочетание любых вышеперечисленных  зависимостей (смешанные модели).

Стохастические методы в  моделировании факторных систем используются для определения взаимного распределения значений экономических показателей и нахождения их соотношений. К таким методам относятся: корреляционно-регрессионный анализ, метод балльных оценок, метод расстояний, имитационное моделирование, построение матричных моделей

В основе качественных методов  лежит способ осуществления оценок, опирающийся на мнение различных  специалистов – экспертов в своей  области деятельности, т.е. экспертных методов. Эти методы используются при  анализе и прогнозировании ситуаций с большим числом значимых факторов, когда необходимо привлечение знаний, интуиции, опыта высококвалифицированных специалистов-экспертов. Экспертные методы основаны на систематизации суждений специалистов по различным вопросам. При применении этих методов достигается наиболее подробное описание рассматриваемой проблемы. К таким методам относятся: метод экспертных оценок (метод Дельфи, «мозговой штурм», синектики), метод изучения рынка, метод исторической аналогии, метод консенсуса и т.п.

Диагностика методики управленческого  учета может проводиться с  помощью различного типа моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать взаимосвязи междуосновными показателями. Существуют три основных типа моделей, с помощью которых проводят диагностику методики управленческого учета

— дескриптивные модели – это модели описательного характера, которые являются основными для  оценки и анализа эффективности  управления организацией. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление управленческой отчетности по предприятию и по его структурным  подразделениям в различных аналитических  разрезах, система аналитических  коэффициентов и т.д

— предикативные модели – это модели предсказательного, т.е. прогностического характера. К  ним относятся: методы построения графика  и расчет «точки безубыточности», построение прогностических управленческих отчетов  и т.д.

— нормативные модели –  это модели, которые позволяют  сравнить фактические результаты управленческой деятельности организации с ожидаемыми (планируемыми). Их сущность сводится к установлению нормативов и лимитов по различным показателям деятельности организации, например по каждой статье расходов организации.

Методология проведения экспертно-аналитического диагностирования методики управленческого учета должна включать не только описательный, идентификационный компонент учетно-аналитического обеспечения процесса управления организацией, но и количественный компонент. 

Она также должна способствовать выявлению возможных причин изменения  различных факторов, влияющих на учетно-аналитическое  обеспечение процесса управления, причин их возникновения, определению предполагаемых последствий их реализации и разработки мероприятий по минимизации и  компенсации негативного влияния различных факторов, давать стоимостную оценку последствий принятия конкретных управленческих решений.

В настоящее время методики проведения управленческого учета  достаточно широко распространены в  учетной практике организаций. Вместе с тем данные методики имеют существенный недостаток, который заключается  в отсутствии системности, комплексности. Иными словами, они зачастую используются отдельно друг от друга и не имеют  взаимосвязи и взаимозависимости. Например, методика проведения финансового  и методика проведения управленческого учета имеют много различий. Однако во многих организациях методика проведения управленческого учета базируется на принципах сбора, обработки и регистрации информации, характерной для финансового учета, и далеко не в полном объеме, в результате снижается ценность и достоверность учетно-аналитической системы управленческого учета, поскольку используются учетные данные, сформированные по разным принципам и с разной аналитической значимостью.

Создание эффективной  методики управленческого учета  невозможно без применения специальных  процедур сбора и обработки информации, адекватных поставленным задачам, принимаемым решениям и сложившимся рыночным условиям, в которых функционирует организация

Эффективное управление возможно только на основе достоверной информации, сформированной на определенных методических принципах. 

2. Организационная и финансовая структуризация компании

В целях осуществления бюджетного управления предприятие структурируется по критерию финансовой ответственности, которое несет каждое подразделение компании, называемое центром финансовой ответственности (ЦФО)

Финансовая ответственность -  это ответственность подразделения за уровень доходов (затрат) генерируемых им в ходе выполнения своих функциональных обязанностей. На уровне всего предприятия, это позволяет связать действия подразделений с результатом этих действий – прибылью.

Финансовая ответственность  ЦФО реализуется через исполнение бюджета, в котором закреплены количественные показатели деятельности данного ЦФО.

Центры финансовой ответственности  образуются на базе звеньев организационной структуры. Увязанные в иерархию ЦФО формируют Финансовую структуру предприятия. Она определяет порядок формирования финансовых результатов и распределение ответственности за достижение общего результата компании. Финансовая структуризация позволяет вести управленческую учетную политику, отслеживать движение ресурсов внутри компании и оценивать эффективность бизнеса в целом и его составных частей. Иначе говоря, наличие финансовой структуры позволяет руководству компании видеть, кто за что отвечает, позволяет оценивать, контролировать и координировать деятельность подразделений, помогает разработать действенную систему мотивации сотрудников.

Типы центров финансовой ответственности:

1. Центр затрат (ЦЗ) – подразделения,  которые для выполнения своих  функциональных обязанностей потребляют  различные ресурсы;

2. Центр дохода (ЦД) – подразделение, в функциональные обязанности которого входит организация получения дохода (по основный, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности);

3. Центр маржинального  дохода (ЦМД) - подразделение, контролирующее  доходы и связанные с ними  переменные расходы;

ЦМД всегда состоит из ЦД и ЦЗ поэтому не может находится на самом нижнем уровне иерархии финансовой структуры. Более того, на одном уровне иерархии должно быть два и более  Центров МД и у них обязательно должны быть общие ЦЗ (подразделения их обслуживающие). Если общих ЦЗ нет на этом уровне, то образуются Центры прибыли.

Необходимо убедиться, что  финансовая ответственность не заключается  в существовании на базе одного структурного подразделения отдельно ЦД и ЦЗ (управленческие расходы). Также, нельзя назначать Центром МД те подразделения, которым часть доходов или расходов устанавливается сверху  

4. Центр прибыли ЦП - ЦФО,  отвечающее за эффективность совокупных оборотных активов.

Центрами прибыли могут  быть бизнес-направления предприятия, которые не имеют общих обслуживающих подразделений с другими бизнес-направлениями. Предприятие в целом тоже является ЦП.

5. Центр инвестиций - ЦФО,  отвечающий за эффективность  всего инвестированного в предприятие  капитала (т.е. за рентабельность  совокупных активов предприятия  ROA). Центром инвестиций выступает предприятие в целом.

Способы формирования ЦФО на базе подразделений организационной  структуры:

1. "Один к одному" - из одного подразделения образуется  один ЦФО;

2. "Один ко многим" - объединение нескольких подразделений в одном ЦФО удобно с точки зрения планирования, контроля и учета финансовых показателей их деятельности, есть возможность назначить общего ответственного руководителя;

3. "Многие к одному" - подразделение делится на насколько ЦФО.

В специализированной литературе, посвященной построению финансовой структуры, можно встретить такое  понятие, как центр финансового  учета (ЦФУ). Не стоит путать его с  ЦФО. ЦФУ - это подразделение, к которому относятся определенные доходы или  расходы. В этом определении ничего не сказано об ответственности, так  как при делении подразделений  на ЦФУ используется иной критерий.