Основные средства

 

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования  вследствие морального или физического  износа; ликвидации при аварии, стихийном  бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств, отражаются следующим образом (табл.1.6) [24, с.8]:

Таблица  1.6

 Бухгалтерские проводки  по учету выбытия основных  средств

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выбытие объектов основных средств
Акт приемки-передачи основных средств	Списана первоначальная стоимость  объекта ОС	01	01
Акт приемки-передачи основных средств	Списана начисленная сумма амортизации  по объекту ОС	02	01
Бухгалтерская справка	Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС	91	01
Бухгалтерская справка	Списываются дополнительные расходы, связанные с реализацией ОС	91	76
Выписка банка по расчетному счету	Поступила выручка от реализации объекта  ОС	51	91
Счет-фактура	Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованному объекту ОС	91	68
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99

 

Таким образом, в дипломной  работе были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами -  приобретение, начисление амортизации и продажа.

1.3 Учет нематериальных  активов

 

Учет нематериальных активов - дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.

Основным нормативным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

К нематериальным активам  относятся:

-исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

-исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

-исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации [7].

Можно выделить следующие  виды нематериальных активов:

-объекты интеллектуальной собственности;

-отложенные затраты;

-деловая репутация организации.

Отложенные затраты — организационные расходы

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг  консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую  репутацию необходимо рассматривать  как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую  репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. [10, с.150].

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

-объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;

-объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

-отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

-использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль [17, c.119].

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату, определяется как сумма  фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [7].

Постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрен только один документ для учета нематериальных активов - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка ведется в  бухгалтерии на каждый объект и заполняется  в одном экземпляре на основании  документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [10, c.150].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для  обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы», к которому открываются соответствующие субсчета, например:

- «Объекты интеллектуальной собственности»;

- «Отложенные затраты»;

- «Деловая репутация»;

- «Прочие объекты».

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». Структура этих счетов выглядит следующим образом (табл.1.7, и 1.8) [6]:

Таблица 1.7

Структура счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток стоимости нематериальных активов на начало периода
2. Поступления нематериальных активов	3. Выбытие нематериальных активов
4. Сальдо – остаток стоимости нематериальных активов на конец периода (1+2-3)

Таблица 1.8

Структура счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо – остаток износа  нематериальных активов на начало  периода
3. Списание износа по выбывшим нематериальным активам	2. Износ по поступившим нематериальным  активам Начисление износа по действующим  нематериальным активам
	4. Сальдо – величина износа  основных средств на конец  периода (1+2-3)

 

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

- приобретены за плату;

- получены в качестве  вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств  неденежными средствами;

- получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- созданы самой организацией.

На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению нематериальных активов отражаются следующим образом (табл. 1.9) [17, с.76]:

Таблица 1.9

Бухгалтерские проводки по приобретению нематериальных активов

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление нематериальных активов  в результате приобретения
Акт приемки-передачи (имущественных  прав; прав пользования комп.программой и т.п.)	Принят к оплате счет поставщика по приобретению объекта нематериальных активов	08	60;76
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу	19	60; 76
Продолжение табл. 1.9
1	2	3	4
Акт приемки-сдачи выполненных  работ	Отражены расходы по доведению нематериального актива до состояния, пригодного к использованию	08	60; 76
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по оказанным  услугам по доведению НМА до состояния  пригодного к использованию	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата поставщику за приобретенный объект нематериального актива л услуги по его доведению до состояния пригодного к использованию	60,76	51
Акт приемки-передачи	Нематериальный актив оприходован  и введен в эксплуатацию	04	08
Акт приемки-передачи	Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия нематериального актива на учет	68	19
Поступление нематериальных активов  в качестве вклада в уставный капитал
Акт приемки-передачи	Отражено оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах	08	75
Акт приемки-передачи	Приняты к бухгалтерскому учету  нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	04	08
Получение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи
Акт приемки-передачи	Отражено получение нематериальных активов в результате безвозмездной  передачи (по рыночной стоимости на дату оприходования)	04	08
Создание нематериального актива собственными силами
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам, участвующим в создании нематериального  актива (НИОКР)	08	70
Бухгалтерская справка-расчет	Произведены начисления страховых  взносов на заработную плату	08	69
1	2	3	4
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация ОС использованных при создании нематериального актива	08	02
Бухгалтерская справка-расчет	Списаны на разработку НИОКР материалы, МБП	08	10
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены экспертные услуги патентных  организаций	08	51
Бухгалтерская справка-расчет. Акт  приемки-передачи	Принят к учету нематериальный актив, созданный собственными силами	04	08