Основные средства

ООО «Свет» для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств заполняет следующие документы:

-   Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

-   Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

-   Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

На основании предыдущего  примера заполняем и форму  ОС-1 (приложение 2).

Очень часто объекты  основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2 (Приложение 3).

Списание пришедших  в негодность объектов основных средств  также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие  документы:

-   Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4) (Приложение 4);

-   Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

-   Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или  уполномоченным им лицом.

  Теперь приведу примеры бухгалтерских операций по учету основных средств, осуществляемых в ООО «Свет».

Так как ООО «Свет» решило построить собственными силами гаражное помещение.

Затраты по строительству составили:

- заработная плата работников строительного подразделения – 700000 руб.;

-единый социальный налог – 182000 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве – 250000 руб.;

- услуги сторонних организаций по строительству гаражного помещения – 260000 руб., в том числе НДС 18% 39661 руб.;

- расходы на государственную регистрацию – 500 руб., в том числе НДС 18% - 76 руб.

По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.  
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 2.1):

 

Таблица 2.1

Создание гаражного  помещения ООО «Свет»

Содержание хозяйственной  операции	Основание / первичные  документы	Отражение в учете		Сумма
		Дт счета	Кт  счета
Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства  в сумме без НДС	Накладная, приходный ордер	10	60	732203
Отражена сумма НДС по материалам	Счет-фактура	19	60	131797
Материалы использованы в строительстве	Требование-накладная	08	10	732203
Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	220339
Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций	Счет-фактура	19	60	39661
Отражено погашение задолженности  сторонним организациям по материалам и строительным работам	Платежное поручение	60	51	1124000
Начислена заработная плата работникам строительного подразделения	Заказ-наряд, расчетная ведомость	08	70	700000
Начислен ЕСН	Бухгалтерская справка	08	69	182000
Начислена амортизация по основным средствам, использованным в процессе строительства	Ведомость начисления амортизации	08	02	250000
Отражен НДС, подлежащий внесению в  бюджет	Бухгалтерская справка	19	68	387854
Произведена плата за государственную  регистрацию	Платежное поручение	76 08	51 76	500
В марте 2005 г. перечислена в бюджет сумма НДС, подлежащая уплате	Платежное поручение	68	51	344124
Документы на регистрацию  прав собственности переданы  в апреле 2005 г. Законченное строительством гаражное помещение введено в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче ос-новных сред-ств (ф. ОС-1)	01	08	2256424
Предъявлена в мае 2006 г. к вычету сумма НДС по СМР, выполненным хозспособом	Бухгалтерская справка	68	19	172666
Предъявлена в мае 2004 г. к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций	Счет-фактура	68	19	171458

 

Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ООО «Свет» выполненным собственными силами.

Еще один пример, когда  основные средства в ООО «Свет» поступили в качестве вклада в уставный капитал. Одним из учредителей ООО «Свет» является ЗАО «Юкос». В качестве вклада в уставный капитал «Свет» «Юкос», по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 183 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Внесение в качестве вклада в уставный капитал ООО «Свет»

Содержание хозяйственной  операции	Отражение в учете		Сумма
	Дт счета	Кт  счета
Отражена задолженность ЗАО  «Юкос» по вкладу в уставный капитал  ООО «Свет»	75-1	80	25000
получено оборудование в счет вклада в уставный капитал	08	75-1	25000
отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию (1200-183)	08	60	1017
отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры  транспортной организации)	19	60	183
оборудование введено в эксплуатацию	01	08	26017
оплачен счет транспортной организации	60	51	1200
произведен налоговый вычет.	68	19	183

 

При проведении проверок поступления основных средств на предприятии, следует уделять внимание таким вопросам, как:

1. Проверка соблюдения  положений учетной   политики  в отношении объектов основных  средств, при этом проверяется  учетная политика предприятия и по результатам проверок делают выводы. Следует отметить, что применяемые методы в области учета основных средств в ООО «Свет» соответствуют положениям учетной политики 

2. Проверка соответствия  отчетных показателей (ф. №  1 и № 5)       
соответствующим показателям в Главной книге, регистрам             
синтетического и аналитического учета, при этом проверке подлежат квартальный, полугодовой и годовой  балансы, форма № 5,     
приложение к балансу,  формы ОС - № 6.

3.Проверка правильности определения первоначальной        
стоимости основных средств, при этом проверке подлежат акты приемки -          
передачи, счета -  фактуры, накладные, и, исходя из этого, следует, что первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01   

4 Проверка источников  поступления основных средств,  проверяют накладные и счета-фактуры,  и таким образом, источники  поступления        
соответствуют источникам в счетах – фактурах

5. Проверка правильности  оформления приобретенных основных средств, проверяются акты приемки, акты  оприходования основных средств, и установлено, что поступающие основные средства в соответствии с нормативными   актами оформляются актами приемки -передачи 

6. Немаловажное значение имеет  и проверка правильности выделения НДС при приобретении основного средства, и проверяют нормативные документы, счета- фактуры, данные по счетам 19 и 68, и по результатам можно отметить, что НДС в финансовых документах выделяется   отдельной строкой

7. Проверка правильности оформления документов 
при различных вариантах поступления основных средств, проверяют нормативные документы, акты, учредительный договор, и   проверка учетных   
регистров показала отсутствие документов, составляемых при  поступлении основных средств от различных источников

8 Проверка правильности использования  типовых форм по учету основных  средств, проверке подлежат учетная  политика фирмы, нормативные документы,  и формы ОС №6 и как следует  из проведенной проверки на  предприятии используются унифицированные формы отчетности.  

Единственным недочетом в деятельности ООО «Свет» по поступлению основных средств является отсутствие документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников, все иные моменты поступления основных средств не противоречат законодательству и учетной политике предприятия.

Так как ООО «Свет» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере формирование суммы амортизации.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО «Свет» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа  начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала нужно определить годовую  норму амортизации. Для этого  первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. x 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Свет» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация  станка за отчетный месяц.

В марте 2005 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ООО «Свет» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл. 2.3).

Для отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Свет» будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства  в организации»;

01-2 «Выбытие основных  средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Таблица 2.3

Реализация станка ООО «Свет»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный станок
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации станка
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие станка
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный станок

 

При безвозмездной передаче объекта основных средств бухгалтерия  предприятия выполняет следующие  операции.

ООО «Свет» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6 160 рублей (табл.2.4)

 

Таблица 2.4

Безвозмездная передача компьютера ООО «Свет»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
02	01	6 160	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	01	12 320	Списана остаточная стоимость переданного компьютера
91-2	68	2 218	Начислен НДС (12 320 рублей х 18%)
99	91-2	14 538	Списан убыток от безвозмездного выбытия  компьютера (12 320 рублей + 2 218 рублей)

 

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ) [22, c. 76].

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта  основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы от списания основного  средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.

Следует отметить, что выбытие основных средств на предприятии осуществляется верно, и в соответствии с законодательством. Однако у большинства Российских бухгалтеров нередко возникают проблемы и вопросы в области выбытия основных средств.

Когда фирма продает  свои основные средства, бухгалтер  зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым  учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.

Первый - бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. А второй случай - основное средство продано с убытком. Прибыль от продажи основного средства - это разница между полученной выручкой и остаточной стоимостью реализованного объекта. Бухгалтерская выручка обычно совпадает с данными налогового учета.