Основные средства

Также организация  внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки  сторонними организациями.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных  документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический  и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка) и др.

Проверяя состояние  бухгалтерского учета, устанавливают  соблюдается ли план счетов бухгалтерского учета, требования о Положениях бухгалтерского учета и отчетности, а также  методических указаний по их применению, и других обще-методических нормативных  документах.

Проверяется также наличие  утвержденной руководителем учетной  политики организации, анализируют  в каком размере фактическое  состояние учета соответствует  предусмотренному правилами порядку.

Анализируя постановку бухгалтерского учета на предприятии, необходимо установить следующие факты выявления возможных ошибок:

1) обеспечивает ли  бухгалтерский учет контроль  за наличием и движением имущества

2) соблюдаются ли порядок  и сроки проведения инвентаризации  и их оформление, обеспечена ли  в результате инвентаризации реальность всех статей баланса, не имеются ли случаи недостач, расхищений, растрат материальных ценностей, и другого нарушения

3) соответствуют ли  показания данных периодической  и годовой бухгалтерской отчетности  данным текущего бухгалтерского  учета

4) правильно ли организована  работа аппарата управления, бухгалтерии,  составлен ли график документооборота.

3.2 Автоматизация учета  основных средств и других  активов (1С)

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета  основных средств и нематериальных активов следует отметить, что при существующей системе компьютерного учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с целью получения достоверной информации об учете основных средств и возможности контроля данных мероприятий.

В свете постоянно  изменяющегося законодательства как  в области бухгалтерского, так  и в части налогового учета  у бухгалтеров возникают вопросы  по реализации этих изменений в их программе. В частности, много вопросов касается ведения бухгалтерского и  налогового учета основных средств и их амортизации. Дополнительной сложностью является тот факт, что изменения вводятся «задним числом». Целью данной статьи, подготовленной методистами фирмы «1С», является оказание помощи бухгалтерам в отражении изменений в учете основных средств (ОС) в программе «1С: Бухгалтерия 8.0»

 «1С: Бухгалтерия 8.0» — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Бухгалтерский и налоговый  учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную  регистрацию каждой записи хозяйственной  операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

"1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение  также можно использовать только для ведения бухгалтерского и  налогового учета, а задачи автоматизации  других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

Учет основных средств  и нематериальных активов ведется  в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Начиная с бухгалтерской  отчетности 2006 г. положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) применяется с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147н, которые устанавливают, в частности, новый порядок учета малоценных объектов основных средств. Кроме того, с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), внесенные Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ, которые предоставляют налогоплательщикам возможность единовременно включать в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов на их модернизацию.

Соответствующие изменения были внесены в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», которая позволяет организовать учет основных средств с большой степенью автоматизации.

Перечислю основные изменения  в программе:

Учет активов стоимостью до 20 000 руб. Если ранее основные средства стоимостью до 10 000 руб. или иного лимита, установленного организацией в учетной политике, разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) при передаче в эксплуатацию, то с 2006 г. эта норма исключается из ПБУ 6/01, уступая место новым правилам учета малоценных основных средств. Согласно этим правилам активы, удовлетворяющие критериям включения в состав основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике организации лимита, но не более 20 000 руб. разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. Иными словами, теперь бухгалтер избавляется от необходимости присваивать каждому объекту отдельный инвентарный номер и открывать инвентарную карточку. Малоценные основные средства можно учитывать по правилам, предусмотренным для материалов. Учет таких запасов может вестись на счете 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н) этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В "1С:Бухгалтерии 8.0" при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом, обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма "Требование-накладная" (М-11), а при списании - "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (МБ-8).

Тогда как в бухгалтерском  учете актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. теперь разрешается отражать в составе материально-производственных запасов, в налоговом учете включить этот актив в состав материальных расходов можно, только если его первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб. Таким образом, если стоимость актива находится в интервале от 10 000 до 20 000 руб., он может отражаться в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Излишних расхождений можно избежать, предусмотрев в учетной политике для бухгалтерского учета возможность отражения в составе материально-производственных запасов только объектов стоимостью не более 10 000 руб., сблизив тем самым бухгалтерский учет с налоговым.

Если же учетная политика организации предписывает по-разному отражать активы стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете, для этих целей в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" применяется специальная методика. Срок полезного использования таких объектов превышает 12 месяцев, а их стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, поэтому до принятия специального решения о включении таких активов в состав материально-производственных запасов они должны быть сначала оприходованы на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Как только стоимость актива будет полностью сформирована, его можно принимать к учету. При этом в бухгалтерском учете он отражается в составе материально-производственных запасов, а в налоговом - в качестве основного средства.

Для отражения данной операции в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» предназначен электронный документ «Принятие к учету ОС», где на закладке «Бухгалтерский учет» достаточно выбрать порядок учета актива «Отражение в составе МПЗ» (рис. 3.1). Затем нужно указать объект материально-производственных запасов, а также счет учета и склад, куда он будет оприходован. Программа "отразит" переквалификацию актива - произойдет списание его стоимости со счета бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал. В налоговом учете объект будет включен в состав амортизируемого имущества. Параметры амортизации основного средства для целей налогового учета указываются на закладке "Налоговый учет" документа "Принятие к учету ОС".

Оприходованный в бухгалтерском  учете материал в дальнейшем учитывается  точно так же, как и любой  другой объект материально-производственных запасов. После того как он будет  передан на производственные или  иные аналогичные нужды, в налоговом учете можно начинать начисление амортизации по соответствующему ему основному средству. Для этого достаточно установить специальный флажок. Амортизация будет автоматически начисляться в конце каждого месяца в течение срока полезного использования основного средства.

Рис. 3.1  Принятие к учету основных средств (отражение в составе МПЗ)

Различие в способах признания расходов в бухгалтерском  и налоговом учете в данном случае приводит к возникновению  временных разниц согласно требованиям  положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Их учет в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматизирован. При списании объекта на затраты в бухгалтерском учете будет отражено признание отложенных налоговых активов, а при перенесении стоимости этого объекта на расходы в налоговом учете посредством амортизации будет показано списание отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете. Признание отложенных налоговых активов, начисление амортизации, списание отложенных налоговых активов и формирование соответствующих бухгалтерских записей производятся с помощью документа "Закрытие месяца".

С 2006 г. в НК РФ предусмотрено  включение в состав расходов при  определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств при первом начислении амортизации для целей налогового учета (так называемая амортизационная премия). При этом начисление амортизации в данном случае будет производиться исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Аналогичные правила  могут применяться и к затратам на модернизацию основных средств, до 10% которых разрешается включать в состав расходов при первом начислении амортизации исходя из изменившейся в результате модернизации первоначальной стоимости основного средства.

Для отражения амортизационной  премии в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" необходимо в электронном документе "Принятие к учету ОС" на закладке "Налоговый учет" установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" и указать процент первоначальной стоимости, который будет включен в состав расходов при первом начислении амортизации по основному средству (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Принятие к учету основных средств (налоговый учет)

Программа позволяет рассчитать сумму амортизационной премии, и при первом начислении амортизации по этому основному средству эта сумма будет автоматически включена в состав расходов. Амортизация будет начисляться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости основного средства.

Подобная методика применяется  и при модернизации основного  средства. Достаточно указать сумму  амортизационной премии, а ее начисление и дальнейший расчет амортизации  будут выполнены автоматически.