Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Сентября 2013 в 07:00, курсовая работа
Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка предложений по его в совершенствованию, в соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
Исследованы теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов.
Дана оценка, сложившейся практики в ООО «Свет» учета основных средств и других активов.
Разработаны предложения по совершенствованию основных средств и других активов.
То есть в этом случае
с момента, когда основные средства,
относящиеся к ранее
2. А можно ли избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств? Пожалуй, единственный выход - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ
3. Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Ранее оценку таких основных средств приходилось производить на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Аналогичные изменения произошли и в п. 16 ПБУ 6/01. Согласно новой редакции этого пункта первоначальная оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится теперь на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
4. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.
Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др. Но от заполнения необходимых учетных документов приказ N 147н бухгалтеров не освобождает. В пункте 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "малоценного" имущества в целях обеспечения его сохранности. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) [41, с.32].
5. пункт 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств. Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Говоря о поправках в ПБУ 6/01, нельзя не упомянуть об изменениях в правилах формирования первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная оценка основных средств для целей бухгалтерского учета зависит от способа поступления объекта основных средств (приобретение за плату; строительство хозяйственным или подрядным способом; внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; получение безвозмездно и так далее).
Уточнены отдельные составляющие перечня фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств был и остается открытым. Согласно п. 12 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. В соответствии с п. 23-34 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п. 14 ПБУ 15/01.
С 2006 года из перечня объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены следующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобные), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Согласно новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется лишь по объектам основных средств используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций и объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).
Начисление амортизации объектов основных средств в 2006 году также как и 2005 года должно производиться одним из следующих способов:
А вот годовая сумма амортизационных отчислений в 2006 году должна определяться:
- при линейном способе
- исходя из первоначальной стоим
В заключение хотелось бы обратить внимание на вопрос отражения расходов на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Порядок их учета также постигли изменения. В п. 27 ПБУ 6/01 внесена поправка, согласно которой затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания теперь «увеличивают» первоначальную стоимость такого объекта. Раньше в нем говорилось, что они «могли увеличивать» такую стоимость.
В 2006 году активы стоимостью
20 000 руб. и менее, в отношении которых
выполняются все
Основные средства,
предназначенные исключительно
для предоставления организацие
Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 года относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций [41, с.34].
Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. Необходимо рассмотреть те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.
Нематериальный актив представляет собой обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый предприятием при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в аренду или в административных целях. Данный вид актива следует различать от гудвилла (деловой репутации), возникающего при объединении компаний. Для нематериальных активов должно выполняться требование идентифицируемости (обособляемости).
В последнее время доля нематериальных (неосязаемых) активов в имуществе предприятий неуклонно растет. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков. В связи с этим проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение.
При ведении
бухгалтерского учета
Задачей налогового
учета, является, как можно больше
изъять прибыли у предприятий,
а задачей бухгалтерского
Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать «это не забыть убрать для налогового учета, это включить» и т.д.
Если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).
В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен.
Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями.
По мнению налоговых
органов, первоначальную стоимость
нематериального актива в налоговом
учете следует формировать
В бухгалтерском учете
применяются более строгие
Также важной мерой по
совершенствованию системы
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.