Основные средства

Включение части первоначальной стоимости основного средства в состав расходов допускается только в налоговом учете, поэтому это влечет возникновение временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02. После того как в налоговом учете амортизационная премия будет отражена в составе текущих расходов, в бухгалтерском учете будут признаны отложенные налоговые обязательства по основным средствам, а при перенесении стоимости этих основных средств на расходы посредством амортизации автоматически отразится погашение отложенных налоговых обязательств (документ "Закрытие месяца") [13, с.15].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов  регулируется рядом законодательных  актов, среди которых основное место  занимают: ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), Методические указания по его применению и другие документы.

В настоящее время  в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также  другие объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или управлении более 12 месяцев. Такие объекты считаются нематериальными активами только в том случае, если они приносят доход и у организации есть документы, подтверждающие ее права на них, - патенты, свидетельства, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.

Таким образом, синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Учет нематериальных активов - дело тонкое. Их «нематериальность» в каждом случае особая и требует особого подхода. Однако есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Износ по нематериальным активам».

Объектом исследования дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью  «Свет», которое было зарегистрировано в 2001 году,  в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

В ООО «Свет» производится амортизация нематериальных активов при помощи линейного способа. Отражение начислений амортизации нематериальных активов при помощи накопления соответствующих сумм на отдельной счете (использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации  основных средств проводится также  при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением  инвентарных карточек учета основных средств.

В дипломной работе был рассмотрен учет основных средств ООО «Свет» и основных бухгалтерских проводок по организации их движения, а именно практические расчеты по приобретению, амортизации, реализации объектов основных средств.

Так, в работе был рассмотрен пример по заполнению инвентарной карточки учету объектов основных средств, операции по поступлению основных средств в ООО «Свет», начисление амортизации на объекты основных средств, выбытие по различным причинам объектов основных средств из ООО «Свет».

Что касается нематериальных активов, то также в дипломной работе было уделено внимание операциям по приобретению нематериального актива, а именно компьютерной программы «смета», которая необходима для составления смет объектов строительства компании. Заполнение на основании данных операций карточки учета НМА, которая ведется на предприятии, рассмотрены вопросы учета начисления амортизации, и их выбытие, в частности путем реализации промышленного образца другой организации за плату.

Сегодня ни одна организация  в своей деятельности не может обойтись без основных средств. Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета основных средств изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Выделяют ряд проблемных моментов в области учета основных средств и других активов:

1. Одним из проблемных  вопросов бухгалтерского учета  основных средств является вопрос  изменения способа начисления  амортизации.

Таким образом, пока существует ранее созданная группа однородных объектов основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам, входящим в эту группу, должен быть одинаковым.

2. также проблемным  вопросом являются расхождения  между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

3. в старой редакции  ПБУ 6/01 бухгалтера организации производили оценку дополнительную оценку стоимости основных средств, полученных безвозмездно, или стоимость которых выражена в иностранной валюте, что являлось трудоемким и «лишним» процессом

4. проблемным вопросом  учета был вопрос о «недорогих» объектах основных средств.

5. проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение. Вопросы различия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов также требуют разрешения.

Можно предложить ряд  решений по выявленным проблемам  учета основных средств и нематериальных активов:

1. При начислении амортизации  основных средств, исключением из правила является ситуация, при которой группа однородных объектов основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.

Следовательно, по входящим в нее основным средствам организация  вновь сможет выбрать один из четырех предлагаемых пунктом 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

2. единственный выход устранить различия бухгалтерского и налогого учета основных средств - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ

3. Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Ранее оценку таких основных средств приходилось производить на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

4. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.

Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др.

5. пункт 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Остальные различия, возникающие  при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств. Единственный способ амортизации  НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Также важной мерой по совершенствованию системы учета  основных средств и нематериальных активов следует предложить осуществление  внутреннего контроля на предприятии  весьма. Это необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета  основных средств и нематериальных активов следует отметить, что было предложено ООО «Свет» установить программу 1С «Бухгалтерия», которая позволит систематизировать учет основных средств и других активов компании, это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств.

Такой подход позволит более  рационально расходовать средства на приобретение основных средств и НМА, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изменениями от 2.11.2004) //www.garant.ru
2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями 30.06.2003)
4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)
5. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. (утв.Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (с изменениями от 1 января 2006 г.)
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
10. Базарова А. Нематериальные активы  // Налоговый вестник. - 2005. - N 7. -  С. 150-161
11. Базарова А. С. Нематериальные активы  // Налоговый вестник. - 2005. - № 8. -  С. 137-149.
12. Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru
13. Бакушин А. Учет основных средств в 2006 г. в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006 .- № 11. с. 15
14. Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ: учеб. пособие.М.  -2005. - 416 с.
15. Бондарь Е.Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006.-выпуск 6. – 26 с.
16. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208с.
17. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: учеб. пособие / Л.И. Воронина. -М. : Эксмо. 2005. - 240 с. 
18. Емельянова Т. В. Учет нематериальных активов  // Бухгалтерский учет. - 2005. - N 9. -  С. 41-46.
19. Емельянова Т. В.       Учет основных средств// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7. -  С. 35-42.
20. Жеребенкова А. Документооборот на предприятии. М.»Вершина ООО». 2005. – 384 с.
21. Захарьин В. Р.       Комментарий к новым методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 1. -  С. 56-61.
22. Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация и выбытие. Налоговый вестник. 2004. – 256с.
23. Зрелов А. П.       Учет основных средств: новые рекомендации Минфина России  // Современный бухучет. - 2004. - № 1. -  С. 14-30.
24. Иванюсь  Е.       Учет выбытия основных средств  // Аудит и налогообложение. - 2005. - N 7. - С. 8-12.
25. Иноземцева М. М.       Порядок принятия к учету основных средств  // Современный бухучет. - 2004. - № 9. -  С. 3-13.
26. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М,Информцентр XXI в. 2006. – 256с.
27. Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.:Гроссмедиа. 2005. – 144с.
28. Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Гроссмедиа. 2005. – 240 с.
29. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт»: Учебное пособие – 5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005 – 717с.
30. Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. Нижний Новгород, 2003. –  с.127
31. Крутякова Т. Модернизация. Реконструкция основных средств. //Новая бухгалтерия. 2004. - №10.
32. Листопад Е. Е.       Основные средства как элемент учетной политики //Современный бухучет. - 2004. - № 2. -  С. 44-49.
33. Нечаева Н.Т. Учет основных средств –Новый год новые указания. //Двойная запись. 2005. - №1
34. Новиков С. С.       Амортизация основных средств: учет и налоги  // Аудитор. - 2004. - № 3. -  С. 30-35.
35. Новодворский В. Д.       Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования  // Современный бухучет. - 2004. - № 8. -  С. 10-14. 
36. Новые унифицированные формы по учету основных средств ОС-1 и 0С-6 // Главбух. - 2003. - №5. - С.85-92.
37. Новая форма по списанию основных средств ОС-4 // Главбух. - 2003. - №10. - С.89-93.
38. Оценка основных средств. Статья от 7.06.2005.// www.audit-it.ru
39. Паламарчук А.С. Классификация и оценка основных средств // Справочник экономиста. - 2004. - № 9(15). - С.18-26.
40. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению /Под ред. А.С. Бакаева.- М., 2005. – с.129
41. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Российский налоговый курьер. 2006. - №4. – с. 32
42. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.  Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. - 656 с.
43. Пронина Е.А.Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств //Бухгалтерский учет. 2004 - №3.
44. Поздняков Е. И.       О начислении амортизации  // Налоговый вестник. - 2004. - № 1. -  С. 78-81.
45. Реализация основных средств. Статья от 7.07.2005.// www.audit-it.ru
46. Русакова Е. А.       Об учете основных средств  // Налоговый вестник. - 2004. - № 4. -  С. 101-105.
47. Русакова Е. А.       Учет и амортизация основных средств  // Налоговый вестник. - 2004. - № 2. -  С. 94-96.
48. Русакова Е.А.       Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение  -М. : Бухгалтерский учет, 2004. - 240 с
49. Сокольская Н. Аморти<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-decoration: none;