Внутренняя информация является
главной для проведения анализа
в коммерческих банках. Это –
данные аналитического учета, балансовой
и финансовой отчетности. Состав
этой отчетности, ее структура, периодичность
составления и нормативные документы,
регламентирующие порядок ее формирования
по состоянию на 1 января 2009 года приведены
в приложении 4.
В состав годового отчета входит
бухгалтерский баланс в форме
оборотной ведомости; отчет о прибылях
и убытках; данные об использовании прибыли
и фондов, создаваемых из прибыли; расчет
резерва на возможные потери по ссудам;
отчет о составлении внутреннего контроля
в банке; пояснительная записка.
Главная информация для проведения
финансового анализа накапливается на
счетах бухгалтерского учета. С 1 января
2006 г. вступили в действие новые Правила
ведения бухгалтерского учета и отчетности
в кредитных организациях на территории
Российской Федерации № 61, утвержденные
приказом Центрального банка России от
18 июня 2007 г. № 02-263 и новый План счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях
Российской Федерации, введенный приказом
Центрального банка России от 31 октября
2006 г. № 02-399, вступивший в действие с 1 января
2008 г.. Перечисленные нормативные документы
являются не только правовой, но и методологической
основой организации бухгалтерского учета
и проведения анализа финансово-экономической
деятельности коммерческих банков [7].
Бухгалтерский баланс коммерческого
банка – основной документ, используемый
для оценки финансового состояния. Одним
из принципов построения балансов западными
банками является группировка активных
статей по степени убывания их ликвидности,
а пассивных – по мере снижения их востребования.
В отечественной практике статьи баланса
традиционно группировались по их экономическому
содержанию. В используемой ныне форме
бухгалтерского баланса предпринята попытка
совместить оба указанных принципа.
Построенный на основе нового
плана счетов, бухгалтерский баланс
банка включает в свой состав пять разделов:
А. Балансовые счета; Б. Счет доверительного
управления; В. Внебалансовые счета; Г.
Срочные операции; Д. Счета депо. Счета
в разрезе разделов группируются по видам
привлекаемых и размещенных банком средств,
а также по срочности осуществляемых операций.
Существенным недостатком используемой
ныне формы бухгалтерского баланса
является отсутствие его отличительного
признака – выделения в обособленные
группы статей активов и пассивов
(что делает его по форме просто двухсторонней
таблицей).
Как положительный момент, действующей
сегодня системы бухгалтерского
учета в банках, является возможность
совмещения синтетического и
аналитического учета по ряду
позиций, а именно по учету
предоставленных кредитов, привлечение
вкладов; депозитов; объектов кредитования;
срокам пользования кредитов; размерам
процентных ставок. В связи с этим банки
для нумерации лицевых счетов применяют
20-значную систему, а если их недостаточно,
то в программном обеспечении можно предусматривать
до 25 знаков. Практика показывает, что
при хорошем качестве программного обеспечения
трудоемкость учетной работы не увеличивается,
но при этом значительно возрастают аналитические
функции учетной информации. По существу
в банках полностью автоматизирован операционный
день банка, включающий совершение операций,
составление отчетности и справочной
информации. Это позволяет осуществлять
в аналитическом режиме ежедневный анализ
доходов, расходов, финансовых результатов
и осуществлять внутренний контроль за
банковскими операциями.
Особое значение в анализе
результатов деятельности банка
имеет использование общей финансовой
отчетности коммерческого банка,
которая составляются на основе
Инструкции Центрального банка
России № 17 «О составлении финансовой
отчетности» и дополнениями к ней. Согласно
данной инструкции общая финансовая отчетность
– это отчетность банка, используемая
для ознакомления и анализа его деятельности
Центральным банком, руководителями коммерческим
банком и другими заинтересованными лицами,
а также для открытой информации. Эта отчетность
включает в себя агрегированный балансовый
отчет (форма № 113) и агрегированный отчет
о прибылях и убытках (форма № 114), отчетность,
составленная в соответствии с Инструкцией
№ 7 включает группировку в балансе статей
по экономическому содержанию.
Новые формы финансовой отчетности
обеспечивают постепенный переход
к единым принципам составления
и публикации финансовых отчетов
коммерческих банков, а также
основным стандартам международного
учета в коммерческих банках. Особое значение
при этом приобретает изучение таблиц
соответствия статей окончательного балансового
отчета плану счетов бухгалтерского учета
в коммерческом банке, статей окончательного
отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках
коммерческого банка».
В форме № 2 финансовый результат
представлен чистой прибылью, а
в общей финансовой отчетности
— балансовой. Для приведения
балансовой прибыли и чистой
прибыли в сопоставимость производится
корректировка балансовой прибыли.
Для этого балансовую прибыль увеличивают
на размер накопленных к концу года процентов
к получению по ссудам клиентов и по депозитам
в банках; накопленных и уплаченных процентов
по вкладам, депозитам клиентов, по кредитам
и депозитам банков. Балансовую прибыль
также уменьшают на величину недосозданного
резерва по ссудам, на потери по расчетам
с дебиторами, риски и обязательства; на
размер списываемой безнадежной задолженности
(кроме ссудной), на сумму налогов, произведенных
за счет прибыли, величину отсроченного
налога на прибыль, величину расходов
за счет фондов специального назначение,
материального поощрения, резервного
фонда.
Балансовую прибыль для получения
чистой прибыли необходимо еще
скорректировать на величину
доходов и расходов будущих
периодов, которые могут быть получены
и произведены в результате переоценки
средств в иностранной валюте, ценных
бумаг и драгоценных металлов.
Однако, методология формирования
финансовых результатов определяется
не только требованиями Центрального
банка России, но и налоговых органов
и, прежде всего, «Положением № 490 от 16
мая 2005 г. «Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями». В соответствии с этим
Положением, одна часть доходов банка
принимается в расчет при начислении налогооблагаемой
базы для расчета налога на прибыль, затем
уменьшается на сумму расходов, включаемых
в себестоимость оказываемых услуг, и
после этого полученная разница уточняется
на сумму доходов и расходов, относимых
непосредственно на финансовые результаты
деятельности банков.
Особенность новой финансовой
отчетности – ее комплексность,
а именно это и соответствует
методу анализа. Формы финансовой
отчетности, взятые отдельно, не
дают полной информации об изучаемом
объекте, а вот в совокупности они позволяют
оценить и финансовое состояние, и рискованность
деятельности коммерческого банка, формирование
его кредитного портфеля и т.д. [12]
Внутрибанковская отчетность конкретного
банка как проверочная и аналитическая
по форме, так и по содержанию может обладать
особенностями, не характерными для других
банков. Поэтому форму и содержание ее
устанавливает для себя сам банк. Отлаженная
система внутренней отчетности позволяет
руководству банка в любой момент получить
необходимую информацию о деятельности
банка. Такой подход дает возможность
накапливать и систематизировать данные
о работе банка за определенный период
времени.
Таким образом, проведенный в
курсовой работе анализ содержащихся
особенностей информационной базы
за финансово-экономической деятельностью
коммерческих банков Российской Федерации
позволил сформулировать следующие выводы:
← Центральный банк России
в течение десятилетия разрабатывал
принципы ведения бухгалтерского
учета и состояние финансовой, статистической
и внутрибанковской отчетности, нормативные
положения по их применению в практике
деятельности коммерческих банков. В результате
отечественные банки располагают значительными
массивами информации для проведения
анализа их финансово-экономической деятельности,
оценки и управления банковскими активами,
пассивами и операциями.
← С переходом с 1 января 2006 г.
коммерческих банков на новый
план счетов, удалось устранить
некоторые методологические недостатки
финансовой отчетности, но не все. Финансовый
результат в отечественной банковской
отчетности представлен балансовой прибылью,
а по международным стандартам — чистой
прибылью.
← В балансе статьи группируются
по экономическому содержанию (активы,
пассивы, собственные оборотные средства).
Как и в отчетности западных стран, активы
в балансе представлены по мере убывания
ликвидности, а в пассиве — по мере их
погашения.
← При переходе на международные
стандарты бухгалтерского учета
и отчетности предполагается изменение
основных подходов к построению системы
показателей банковской статистики.
← При изучении финансового
состояния банков наилучшим является
подход, который базируется на
использовании различных источников
информации. Многофакторные модели финансового
состояния коммерческих банков, построенные
на основе разнообразной внешней и внутренней
информации, полнее воспроизводят закономерности
изменения результатов деятельности коммерческих
банков и дают более достоверные прогнозы.
2 Деятельность
и функции Центрального банка
РФ
2.1 Центральный
банк РФ как проводник денежно-кредитной
политики
Проводником денежно-кредитной политики
государства в большинстве стран
является центральный банк или
«банк банков». Центральный банк
наделен монопольным правом денежной
эмиссии, регулирования денежного обращения,
кредита и валютного курса. Нередко центральный
банк выступает агентом правительства
при обслуживании государственного бюджета
и надзорным органом банковской системы.
В разных странах его называют национальным,
эмиссионным или резервным банком. В специфических
случаях проводником денежно-кредитной
политики может выступать министерство
финансов от лица правительства, валютное
правление и валютный институт, а также
частный банк, обладающий монополией на
денежную эмиссию.
При реализации своей деятельности
ЦБ РФ преследует следующие
цели [19]:
– защита и обеспечение устойчивости
рубля;
– развитие и укрепление банковской
системы России;
– обеспечение эффективного и бесперебойного
функционирования платежной системы.
В ст. 4 Федерального закона «О
Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» выделены
следующие его функции [1]:
– разрабатывает и проводит
единую государственную денежно-кредитную
политику;
– монопольно осуществляет эмиссию
наличных денег и организует
их обращение;
– является кредитором последней
инстанции для кредитных организаций,
организует систему рефинансирования;
– устанавливает правила осуществления
расчетов в Российской Федерации;
– устанавливает правила проведения
банковских операций, бухгалтерского
учета и отчетности для банковской
системы;
– осуществляет государственную
регистрацию, выдает и отзывает
лицензии кредитных организаций
и организаций, занимающихся их аудитом;
– осуществляет надзор за деятельностью
кредитных организаций;
– регистрирует эмиссию ценных
бумаг кредитными организациями
в соответствии с федеральными
законами;
– осуществляет самостоятельно
или по поручению Правительства
Российской Федерации все виды банковских
операций, необходимых для выполнения
своих основных задач;
– осуществляет валютное регулирование,
включая операции по покупке
и продаже иностранной валюты;
определяет порядок осуществления
расчетов с иностранными государствами;
– организует и осуществляет
валютный контроль как непосредственно,
так и через уполномоченные
банки в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
– принимает участие в разработке
прогноза платежного баланса Российской
Федерации и организует составление платежного
баланса Российской Федерации;
– проводит анализ и прогнозирование
состояния экономики Российской
Федерации в целом по регионам,
прежде всего денежно-кредитных,
валютно-финансовых ценовых отношений;
публикует соответствующие материалы
и статистические данные, а также выполняет
иные функции в соответствии с федеральными
законами.
Рассмотрим структуру баланса
Банка России на 01.01.2011 г. по официальным
данным Банка России (Рисунок2.1.,
2.2.).
[pic]
Рисунок 2.1. Структура активов Банка
России по состоянию на 01.01.2011
г.
[pic]
Рисунок 2.2. Структура пассивов Банка
России по состоянию на 01.01.2011
г.
Анализ данных Рисунок2.1.
показал, что основным источником размещения
средств Банка России являются «Международные
резервы, депозиты и ценные бумаги», которые
занимают 88,5% от общего объема активных
операций. Изучение структуры пассива
ЦБ РФ (Рисунок2.2.) показало, что основными
источниками привлечения средств являются
средства на счетах Банка России кредитных
организаций (59,4 %), и кредиты и депозиты,
выданные коммерческим банкам (35,6 %).