Основы бухгалтерского учета

2.При направлении на погашении  убытков средств резервного капитала  Д82  К84.

3.При погашении убытка простого  товарищества за счет целевых  взносов участников Д75  К84.

 

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом что бы обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли.

 

5.УЧЕТ СРЕДСТВ  ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.

 

Средства целевого финансирования получаемые в качестве источников финансирования тех или иных предприятий отражается по Д76  К86.

 

Использование средств целевого финансирования отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.При их направлении на содержание  не коммерческой организации  составляется проводка:Д86  К20, 26.

2.При использовании средств  целевого финансирования полученных  виде инвестиционных средств  Д86  К83.

3.При…предприятием финансирования доходов Д86  К98.

 

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

 

6.УЧЕТ СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА.

 

Активы = собственный капитал + обязательства

 

Собственный капитал (уставный) акционерного общества формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей.

 

При создании новых акционерных  обществ уставный капитал формируется  путем выпуска и продажи акций.

Уставный капитал закрытого  акционерного общества формируется  путем распределения акций среди  заранее определенных физический и юридический лиц. Заранее определяются и суммы вкладов каждого акционера.

 

Акционерное общество открытого типа выпускает акции на продажу на фондовом рынке.

Акционерное общество может увеличить  свой капитал:

1.Путем выпуска новых акций  (эмиссия).

2.Путем увеличения их номинальной  стоимости.

3.Путем обмена облигаций на  акции.

4.Путем передачи имущества на  увеличение капитала.

 

Образующийся эмиссионный доход  при продаже акций по рыночным ценам отражается бухгалтерской  записью: Д51, 52, 50  К83.

Размер уставного капитала может  уменьшаться за счет

1.Снижения номинальной стоимости  акций.

2.Выкупа акций у акционеров (производиться  в том случае когда подпиской  на акции не покрывается вся  сумма указанная в извещении  о подписке).

 

Уменьшение уставного капитала отражается:

1.На сумму уменьшения номинальной  стоимости Д80  К75.

2.Когда часть уставного капитала  направляется на пополнения средств  резервного капитала Д80  К82.

 

Акционерное общество может выкупать акции у акционеров с целью:

-перепродажи

-аннулирования

-распределения среди своих работников.

 

Выкупленные у акционеров акции  учитывают на 81 счете субсчет «собственные акции выкупленные у акционеров.»

Стоимость выкупленных акций отражает Д81  К50, 5, 52.

При перепродаже акции списываются  Д50, 51,52  К81.

 

Анулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала Д  К

Разница в стоимости проднных и  аннулированных акций списывается  на добавочный капитал Д83  К81 –  на уменьшение.

Д81  К83 – на увеличение.

 

 

 

Тема 13 «Учет финансового положения».

1.Понятие, классификация и оценка  финансового положения.

2.Учет вкладов в уставные  капиталы других субъектов.

3.Учет в акции.

4.Учет долговых ценных бумаг.

5.Учет финансовых вложений в  займы.

6.Учет фьючерских и опционных  контрактов.

7.Учет по договорам о совместной  деятельности.

 

1.ПОНЯТИЕ,  КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО  ПОЛОЖЕНИЯ.

 

Финансовое вложение это  – 

1.Инвестиции организации в государственные  ценные бумаги (облигации и д.р.  долговые обязательства.)

2.Вклады в ценные бумаги и  вклады в другие организации.

3.Предоставленные другим организациям  займы на территории РФ и  за ее приделами.

 

удостоверяющий имущественное  право или отношение взаймовладельца  документов лицу выпустившему такой  документ.

 

Ценные бумаги:

-государственные облигации

-векселя

-чеки

-депозитные и сберегательные  сертификаты

-банковские сберегательные книжки  на предъявителя.

 

Финансовые вложения классифицируются:

-По связи с уставным  капиталом.

1.финансовые вложения с целью  образования уставного капитала

2.долговые финансовые вложения.

-По формам собственности.

1.государственные.

2.негосударственные.

-По срокам на который  они произведены.

1.долгосрочные.

2.краткосрочные.

 

Долгосрочные финансовые вложения учитываются на 58 счете с субсчетами:

1.Паи и акции.

2.Облигаци.

3.Предоставленные займы и другое.

 

списание финансовых вложений Д91  К58.

…

 

Аналитический учет долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений ведут: по видам вложений и объектам которые осуществлены эти вложения.

Все хранящиеся ценные бумаги должны быть описаны в книге учета  ценных бумаг. Корректировки в эту  книгу могут вноситься только с разрешения руководителя и главного бухгалтера. Если сертификаты хранятся в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у владельца.

 

Начисление расходов по оплате услуг  депозитариев отражается Д99  К60,62, 76 и д.р.

При перечислении депозитарию указанных  сумм Д60, 62, 76  К50, 51, 52.

 

Для оценки ценных бумаг используют следующие стоимости:

1.Номинальная стоимость – сумма обозначенная на бланке ценной бумаги.

2.Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между этими  стоимостями составляет эмиссионный  доход.

3.Ликвидационная стоимость акций и облигаций – это стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

4.Выкупная стоимость – это сумма выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций.

5.Балансовая стоимость – определяется по данным баланса, делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

6.Учетная стоимость – это  сумма по которой ценную бумагу  отражают в балансе организации  в даны момент времени.

 

В соответствии с положением о бухгалтерском  учете финансовые принимаются к  учету в сумме фактических  затрат для инвесторов.

 

Для предварительного учета фактический  затрат по приобретению ценных бумаг  организация использует 08 счет субсчет  «вложения в ценные бумаги».Вложение организации в акции при составлении  годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости если последняя  ниже балансовой стоимости.

 

2.УЧЕТ ВКЛАДОВ  В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ  СУБЪЕКТОВ.

 

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на 58 счете субсчет «паи и акции»

1.Вклад денежными средствами списывается Д58  К51, 52

2.При передачи имущества счет вклады в уставный капитал  Д58  К90, 91.

3.Первоначальную (учетную) стоимость  переданного имущества списывают  Д90, 91  К01,04 – на первоначальную  стоимость.

Д90,91  К10 – на стоимость материалов.

 

Одновременно списывают сумму  амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам  Д02, 05  К90, 91.

Доходы на вклады в уставный капитал  облагаются налогом. Начисление доходов по вкладам отражается Д76  К99.

При поступлении доходов составляется проводка: Д51, 51  К76.

 

3.УЧЕТ В  АКЦИИ.

 

Акция – это ценная бумага, дающая право на получения дохода от ее деятельности.

Акции бывают:

-Именные

-На предъявителя

-Обыкновенные (не дают владельцу  прав на получение дивидендов.)

-Привелегерованные (дают право на получение дивидендов.)

 

Учет движения акций отражается на 68 счете субсчет «паи и акции».

 

Купленные акции учитывают на 58 счете в сумме фактический затрат на их приобретение. Сумма фактических затрат складывается из покупной стоимости + дополнительные расходы по приобретению акции. Покупная стоимость представляет собой сумму номинальной стоимости, премий уплачиваемых эмитенту или скидки предоставляемой эмитентом.

 

С 1-ого июля 1997 года затраты по приобретению акций и других ценных бумаг первоначально  учитываются Д58  К08.

 

При оплате акций имуществом их приходуют  по покупной стоимости Д58  К08.

 

Расходы субъекта за услуги депозитариев отражают Д84  К51, 52, 60, 62, 76 и д.р.

 

Начисление диыидендов отражают Д76  К99.

Поступившие дивиденды Д51, 52  К76.

 

По операциям получения дивидендов в иностранной валюте курсовая разница  относится на 99 счет.

 

4.УЧЕТ ДОЛГОВЫХ  ЦЕННЫХ БУМАГ.

 

Долговые ценные бумаги – это обязательства размещенные эмитентом на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

К ним относят:

-облигации

-сберегательные и депозитные  сертификаты

-чеки и векселя

 

Облигация – это ценная бумага подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают:

-государственные и частные выпускаемые  коммерческими банками ,акционерными  обществами и т.п.

-именные и на предъявителя.

-свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. (облигации государственного валютного ..)

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат свидетельствующий  о праве лица на обладания указанные в нем долговыми обязательствам.

Облигации на предъявителя специально не учитываются. Проценты по ним получают по купонному листу.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм удостоверяющие право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленного процента к мену.

 

Сберегательные депозитные сертификаты, а также чеки учитывают на 55 счете  с соответствующими субсчетами.

 

Аналитический учет долговых обязательств ведется по их видам эмитентам, срокам погашения выделяя обязательства на территории РФ и за ее приделами.

 

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражаются на 08 счете.

 

Перечисление денежных средств  за приобретение ценных бумаг отражается Д08  К51, 52.

Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и другие ценности то их списывают Д08  К10, 43.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни совпадающие с днями выплаты процнта покупатель и продавец делят между собой соответствующие суммы. В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи:

На рыночную стоимость облигации и стоимость процента. Д08  К51,51

На рыночную стоимость облигаций на процент с момента последней его выплаты на покупную стоимость облигации Д58  К08.

Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам Д76  К99.

Если покупная стоимость больше номинальной стоимости разница  списывается Д99  К58.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают Д91  К58.

Выручку от реализации зачисляют на счета учета денежных средств  Д51, 52  К91.

Если операции с ценными бумагами осуществляются в иностранной валюте курсовая разница списывается на финансовый результат (99 счет).

 

5.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ.

 

Денежные и другие займы предоставленные  другим организациям в зависимости от срока предоставления учитываются Д58  К50, 51, 52, 10.

 

Договор займа может быть возмездным т.е. с уплатой процента или безвозмездным.

Процент по договору выплачивается  ежемесячно до дня фактического возврата займа.(если процент не определен в договоре)

 

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают Д76  К99.

Поступление дивидендов отражают Д51, 52  К76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражается  сначала по Д76  К99, а затем на стоимость поступивших средства отражается Д08  К76, на стоимость поступивших материалов Д10  К76 и т.д.