Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на сельскохозяйственном предприятии

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками  предприятия, их учет ведут по каждому  землепользователю. Орошаемые и  осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных  средств и средств бюджета. Мелиоративные  работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство" по установленной номенклатуре.

По окончании  строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты но мелиорации земель списывают со счета 2930 "Незавершенное строительство" на счет 2411 "Основные средства" субсчет "Улучшение земли". Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастровую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (счет 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли"), введенным  в эксплуатацию за счет собственных  средств, начисляются в общеустановленном  порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли".

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных  земель, выполняемые мелиоративными предприятиями за счет бюджетных  средств, передаются сельскохозяйственным предприятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая  запись: Дебет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных субсидий".

Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство". По окончании работ эти расходы  зачисляются в основные средства следующей записью: Дебет 2411 "Основные средства" субсчет "Улучшение земли" Кредит 2930 "Незавершенное строительство".

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются  в общеустановленном порядке

Учет  капитальных затрат по коренному  улучшению земель.

К группе основных средств относятся затраты  неинвентарного характера (не связанные  с созданием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические  мероприятия по поверхностному улучшению  собственных земель.

Аналитический учет капитальных затрат по коренному  улучшению земель ведут по каждому  земельному участку с указанием  объема и стоимости каждого вида работ. В конце года все затраты  капитального характера относят  к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 "Незавершенное  строительство" и зачисляют на счет 2411 "Основные средства" субсчет "Улучшение земли".

Амортизационные отчисления начисляются в установленном  порядке: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение  земли".

В тех  случаях, когда работы выполнялись  за счет бюджетных средств, получение  бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 "Деньги на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных  субсидий".

Затем они  списываются со счета 2930 "Незавершенное строительство" в дебет счетов расходов Дебет 7470 "Прочие расходы" или 7210 "Административные расходы" Кредит 2930 "Незавершенное строительство".

Учет арендованных и сданных в аренду земель Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансируемую и текущую аренду. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда, за исключением финансируемой.

В соответствии с НСФО 2, аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая  аренда в таком же порядке, как  и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного  функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит  к арендатору к концу срока  аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных  с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно  ст.35 Земельного кодекса РК, земельный  участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам  на праве временного возмездного  землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может  быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его  целевого назначения и зонирования  территории. Расторжение исполнительными  органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме  случаев, предусмотренных в Земельном  кодексе РК, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший  свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или договором, по истечении срока договора при  прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить  арендодателя о намерении заключить  такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства  право временного возмездного долгосрочного  землепользования, вправе сдавать принадлежащие  им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное  безвозмездное пользование, а также  отчуждать принадлежащее им право  временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка  без согласия собственника земельного участка при условии уведомления  территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом РК.

В указанных  случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед  арендодателем становится новый  арендатор земельного участка, за исключением  передачи арендных прав в залог.

При продаже  земельного участка, находящегося в  государственной собственности, арендатор  данного земельного участка имеет  преимущественное право его покупки  в порядке, установленном гражданским  законодательством РК для продажи  доли в праве общей собственности  постороннему лицу, за исключением  случаев, когда арендуемый земельный  участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для  ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного  производства предоставляется гражданам  и негосударственным юридическим  лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам  без гражданства на срок до 10 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия  могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также  земельные доли у работников предприятия  и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Между арендодателем  и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь  арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и другое.

Начисление  арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в  год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический  счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с  прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:

Дебет 8417 "Арендная плата" Кредит 3360 "Краткосрочная  задолженность по аренде"

Выплата в денежной форме оформляется  записью: Дебет 3360 "Краткосрочная  задолженность по аренде"

Кредит 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Выплата арендной платы на землю может  производиться как денежными  средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:

а) на фактическую  себестоимость:

Дебет 7010 "Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг)" Кредит 1320 "Готовая продукция";

б) на договорную стоимость (без НДС):

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность"

Кредит 6010 "Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)";

в) на сумму  НДС:

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность"

Кредит 3130 "НДС".

Сельскохозяйственное  предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый  в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного  предприятия, то на его балансовую стоимость  производится запись:

Дебет 2411 "Земля" субсчет "Сданная в  аренду" Кредит 2411 "Земля" субсчет "Собственная".

Если  земельный участок, сдаваемый в  аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Учет  земельных участков, разделенных  на паи (доли).

В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный  участок может находиться в общей  собственности нескольких лиц с  определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в  земельном участке, находящемся  в общей долевой собственности  или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено  иное.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается  общим собранием участников долевой  собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой  собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии  надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии  не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается  простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется  протоколом. Протокол подписывается  всеми присутствующими участниками  долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.

В настоящее  время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе  предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается  на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями.

Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних  и других учебных заведениях, избранные  в органы государственной власти.

Если  земельные угодья, числящиеся на балансе  предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут  выдаваться земельные акции. На счете  учета основных средств эти земельные  угодья учитываются персонально  по каждому работнику, пенсионеру, другому  землевладельцу.

При выходе из предприятия работник имеет право  получить свой земельный пай при  организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5030 "Уставный капитал" Кредит 2411 "Земля".

При уменьшении уставного капитала в связи с  выходом части работников из предприятия  и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные  документы предприятия.

Когда земельные  угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре.

Однако  в данном случае в бухгалтерском  учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

При покупке  сельскохозяйственным предприятием земельной  доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной  доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 "Земля". При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.