Осуществление аудиторской проверки

8) оценку правильности учета  расходов будущих периодов. Проверка их своевременного списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов);

9) при наличии у организации арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверку;

соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском  учете порядку, установленному договором;

порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателями);

10) проверку правильности включения  сумм износа по основным средствам, нематериальным активам в себестоимость продукции (использовать данные, полученные в ходе проверки по соответствующим разделам);

11) проверку правильной оценки  сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат;

12) проверку правильного  включения в себестоимость начисленной  заработной платы (проверить трудовые  соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда);

 

13) оценку правильности  отнесения на затраты единого  социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев;

14) проверку правильности  учета коммерческих расходов, к которым относятся: расходы на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции; если же упаковка осуществляется в цехах основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 «Основное производство», т.е. включается в производственную себестоимость продукции), расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посред-

ническим организациям, расходы на рекламу и др.;

15) проверка порядка  списания на себестоимость продукции  общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения.

2. Правильность определения незавершенного производства и себестоимости продукции:

1) проверка порядка  распределения затрат за период  между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенными производством. Формулирование вывода о его обоснованности;

2) определение того, что именно отражается в составе незавершенного производства:

продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий производственного процесса;

неукомплектованные изделия;

изделия, не прошедшие испытания и технической приемки;

выполненные этапы по незавершенным  работам (возможны у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера: строительные, научные, проектные, геологические и др.).

Проверка соответствия отражения  в бухгалтерском учете стоимости  незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации;

3) проверка соответствия фактических  остатков незавершенного производства  данным, приведенным в балансе:

а) сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета (20, 21, 23, 29, 44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;

б) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства;

4) при аудите организаций торговли  и общественного питания (или  при наличии указанных видов деятельности среди прочих у организации) проверка порядка списания издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары;

5) проверка правильности определения  себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

 

8.2. Аудит готовой  продукции

 

Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект проверки:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).

Источники информации для проверки.

Аудитор начинает свою работу с проверки первичных документов по учету готовой продукции. Таковы приемно-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи на склад готовой продукции, карточка складского учета готовой продукции.

Далее анализируются  первичные документы по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная и накладная, являющиеся сопроводительными документами, фиксирующими отпущенное количество продукции; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; договор; счет-фактура для целей налогообложения.

Полезную информацию содержат регистры аналитического и  синтетического учета. Сюда относятся  ведомость выпуска готовой продукции  и ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма № 1) и, в частности, строки баланса: «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные»; «Прочие запасы и затраты» (в данной строке показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции), «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Перечень аудиторских  процедур. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

– проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

– проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

– проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

– проверка полноты отражения  в учете выпущенной продукции;

– проверка полноты отражения  в учете отгруженной и реализованной  продукции;

– проверка правильности складского учета готовой продукции;

– проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичные ошибки. Аудитору следует помнить, что наиболее характерными ошибками учета готовой продукции являются следующие: а) оценка готовой и отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации; б) расчет и отражение отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам) производится неправильно; в) готовая продукция, выработанная из давальческого сырья, отражается как собственная; г) выпущенная продукция не находит полного отражения в учете; д) отгруженная и реализованная продукция, фиксируются несвоевременно; е) отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; ж) инвентаризации готовой продукции не производятся; з) неправильное фиксирование устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции и неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Глубокое понимание  характера и сути этих ошибок помогают аудитору квалифицированно разобраться в ситуации, сложившейся на проверяемом предприятии. Это хорошая гарантия дать объективное заключение и оказать помощь в ходе самой проверки. Рассмотрим каждый из перечисленных случаев.

Оценка готовой  продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами: используя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и не используя его. Если данный счет не употребляется, то на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. В противном случае она отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90. Необходимым условием функционирования счета 40 является применение предприятием показателей нормативной или плановой себестоимости. Это достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Аудитору следует помнить, что вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счета 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается  как реализованная со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», только после того, как она отгружена или непосредственно вручена покупателю, а расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и аналогичных им началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Все это требует особого внимания аудитора.

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с  кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

Неправильный  расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости движение ее отдельных наименований в аналитическом учете можно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по одновременным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

 

8.3. Аудит продаж продукции, работ, услуг

 

Предмет проверки:

1) правильность определения  затрат на продажи и выручки  от продаж;

2) правильность определения  финансового результата от продаж.

Основные нормативные  документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.