Осуществление аудиторской проверки

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

3. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

4. Налоговый кодекс  РФ, гл. 21, 22, 25.

Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе  выборки вошедших в нее сумм  с первичными документами и  договорами с покупателями. Проверка  правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия  раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка правильности  и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

4) проверка отражения  сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

5) ознакомление с условиями  поставки продукции, указанными в договорах с покупателями.

Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

6) проверка правильности  определения выручки от продажи товаров, работ, услуг при различных условиях и видах хозяйственных договоров в соответствии с ПБУ 9/99, а именно:

– когда цена установлена  договором и когда она не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора;

– если продажа продукции, товаров, работ, услуг производится на условиях коммерческого кредита;

– при продаже товаров, работ, услуг на условиях, предусматривающих исполнение обязательств на денежные средства;

– в случае изменения  обязательства;

– в случае предоставления скидок (накидок);

– при условиях оценки продажи в условных денежных единицах и расчетах в рублях, вследствие чего возникает суммовая разница;

7) проверка соблюдения  условий признания доходов, т.е. условия, наличие которых позволяет обозначить доходы по кредиту счета 90.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка;

8) проверка правильности  отражения в учете выручки  от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

9) проверка правильности  исчисления и отражения в учете НДС, налога с продаж, с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

10) оценка правильности  определения финансового результата  от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

 

9. Аудит финансовых  результатов и распределения чистой прибыли

 

Предмет проверки: отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности реально полученных прибылей и убытков.

Основные нормативные документы, используемые при проверке.

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

4. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 (Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий (Приказ МФ РФ № 94 от 31.10.2000).

6. Налоговый кодекс, глава 25 «Налог на прибыль организации».

Аудиторские процедуры:

1. Проверка реальности  общего финансового результата (бухгалтерской  прибыли); в т.ч.

1.1. Финансового результата  от реализации продукции, работ, услуг.

1.2. Операционных доходов и расходов.

1.3. Внереализационных  доходов и расходов.

2. Проверка обоснованности  отражения в форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках” отложенных налоговых активов (ОНА), отложенных налоговых обязательств (ОНО), постоянных налоговых обязательств (активов) – ПНО (ПНА).

3. Проверка правильности  исчисления налога на прибыль.

4. Проверка обоснованности  начисления и уплаты штрафных  санкций.

5. Проверка реальности  исчисления чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

6. Проверка распределения  (использования) чистой прибыли.

 

Источники информации и методика проверки учета

финансовых  результатов

 

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и слагается из финансовых результатов от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные, уменьшенных на величину условного расхода по налогу на прибыль (налог от бухгалтерской прибыли), постоянных налоговых обязательств (ПНО) и штрафных санкций, начисленных в бюджет и во внебюджетные фонды.

Общая величина бухгалтерской прибыли (прибыли (убытка) до налогообложения) в Форме № 2 определяется путем прибавления к прибыли (убытку) от продаж операционных и внереализационных доходов и вычитания операционных и внереализационных расходов.

Финансовый результат  от продажи продукции определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счет 90).

Особое внимание аудитор  должен уделить проверке операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и потерь.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это бухгалтерская  прибыль плюс отложенные налоговые активы (ОНА) минус отложенные налоговые обязательства (ОНО), минус налог на прибыль и минус штрафные санкции, начисленные в бюджет и во внебюджетные фонды при их наличии (вписываются по свободной строке в Форме № 2).

Аудитор должен установить увязку чистой прибыли, показанной по счету 99 (сальдо прибыли) с ее величиной, отраженной в Форме № 2.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования  чистой прибыли. Чистая прибыль может  использоваться в двух направлениях. Во-первых, она направляется на создание (пополнение) резервного капитала (счет № 82). Во-вторых, используется для начисления и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть нераспределенной прибыли на счете № 84 может быть использована на инвестиции или на другие цели, определенные общим собранием акционеров.

 

10. Аудит капитала  и резервов

 

Предмет аудита: проверка достоверности отражения в учете и отчетности уставного (складочного), резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли.

Основные законодательные  и нормативные документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

2. Об акционерных обществах.  Федеральный закон от 26.12.95 г. №  208-ФЗ (с изменениями от 07.08.2001 г.).

3. Об обществах с  ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

4. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Федеральный закон от 14.11.02 г. № 161-ФЗ.

5. Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка соответствия  уставного (складочного) капитала  учредительным документам.

2. Проверка полноты  взносов учредителей (участников) в формировании уставного капитала.

3. Правильности оприходования  имущества, внесенного учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

4. Проверка правильности  отражения в учете произведенных  отчислений в резервный фонд.

5. Проверка направлений расходования средств резервного фонда.

6. Проверка правильности формирования добавочного капитала в разрезе основных источников (прироста стоимости имущества по переоценке; эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций, курсовых разниц).

7. Проверка правильности списания результатов переоценки при выбытии основных средств.

8. Проверка реальности определения чистой нераспределенной прибыли организации.

9. Проверка обоснованности использования чистой прибыли (на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет и др.).

10. Проверка достоверности отражения в отчетности нераспределенной чистой прибыли организации.

 

11. Аудит кассовых  операций

 

Предмет проверки:

1) проверка ведения  учета наличных денежных средств  в соответствии с нормативными документами;

2) проверка правильного  отражения на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности движения  и остатков денежных средств.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие предмет проверки.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).

Закон РФ № 5215-1 от 18.06.93 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (указание ЦБ РФ от 14.2001 г. № 1050-У).

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в Налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95).

Методические рекомендации по вопросам применения и контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 05.05.94 г.).

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30.08.93).

Источники информации для проверки. Основными документами, которые необходимо проверить, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, оправдательные документы к кассовой документации, авансовые отчеты. Кроме того, имеются специальные журналы (книги) для регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонентов, платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств  в кассе предприятия находят  также отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности: главная книга; журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводов); иные регистры синтетического учета кассовых операций; баланс предприятия (форма № 1); отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Аудиторские процедуры:

1. Проверка ведения  учета наличных денежных средств  в соответствии с нормативными документами.

1.1. Проверка порядка  ведения учета и документального  оформления кассовых операций в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного постановлением Госбанка СССР от 22.09.93 г. № 40, включающая, в частности, проверку: