Осуществление аудиторской проверки

– инвентаризации кассовой наличности;

– наличия на приходных  и расходных кассовых ордерах  подписи главного бухгалтера или  уполномоченного лица;

– проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителей предприятия или  уполномоченного лица, а также расписок получателей денег;

– проверка полноты оприходования  денежных средств, полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

– проверка своевременности  расчетов сотрудников предприятия  по командировочным расходам;

– проверка полноты первичных  приходных и расходных документов, приложенных к отчету кассира;

– проверка соответствия приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

– проверка полноты и  своевременности сдачи в банк депонированных сумм.

1.2. Проверка соблюдения  установленного банком лимита  остатка кассы.

1.3. Проверка порядка  расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, установленный законодательством.

2. Проверка правильности  отражения на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности движения  и остатков денежных средств:

2.1. Проверка соответствия  данных кассовой книги первичным  документам и данным синтетического учета.

2.2. Проверка правильности  учета денежных документов (субсчет  50-3 «Денежные документы»).

2.3. Проверка правильности  отражения в отчетности (формы  № 1 и № 4) остатка наличных денежных средств.

 

12. Аудит операций  по расчетным, валютным и прочим счетам в банках

 

Предмет проверки: установление достоверности отражения в учете и отчетности остатков по расчетным, валютным и другим счетам в банках.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие предмет проверки. Расчетные и кредитные операции одни из самых многочисленных. Не случайно им посвящено большое количество законодательных и нормативных актов. Перечислим главные из них.

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, § 2.

Налоговый кодекс РФ (ч. 1, 2).

Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации (Приказ ЦБ РФ № 2-п от 12.04.2001).

Инструкция Центрального банка Российской Федерации № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», с учетом изменений и дополнений.

Инструкция Банка России “Об обязательной продаже валютной выручки на внутреннем валютном рынке России от 03.03.2004 г. № 111-И.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций” от 22.07.03 г. № 67н.

Источники информации для проверки расчетных операций. Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов и банках аудитор должен помнить ряд важнейших правил.

Так, в соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Но он не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц. Обычно это связано с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами.

Банк обязан совершать  для клиента операции, предусмотренные законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услугу банка взимается банком из денежных средств клиента, находящегося на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если иное не предусмотрено  договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты. Их сумма зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки не оговорены, – по истечении каждого квартала.

Списание денежных средств  со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

При недостаточности  денежных средств на счете для  удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списываются в строгой очередности.

В первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь списание происходит по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь списание должно последовать по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту).

В четвертую очередь осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которых не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение прочих денежных требований.

В шестую очередь удовлетворяются требования по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка перечня  счетов, открытых предприятием в банках (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и др.).

2. Проверка полноты  банковских выписок по расчетному  счету и документов к ним.

3. Проверка соответствия  сумм по выпискам банка по  расчетному счету суммах, указанным в приложенных к ним первичных документах.

4. Проверка полноты  банковских выписок по валютным  счетам и документов к ним.

5. Проверка соответствия  сумм по выпискам банка по  валютным счетам суммам, указанным в приложенным к ним первичных документах.

6. Проверка правильности определения курсовых разниц по валютным счетам.

7. Проверка правильности  отражения в учете операций  по покупке и продаже валюты.

8. Оценка правильности  учета прочих денежных средств, учитываемых на бухгалтерских счетах 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

9. Проверка правильности  отражения в отчетности движения (в формах № 1 и № 4) и остатков безналичных денежных средств.

 

13. Аудит расчетов

 

1. Аудит дебиторской  задолженности.

2. Аудит кредиторской  задолженности.

3. Аудит расчетов по налогам и сборам.

4. Аудит расчетов по  оплате труда.

Законодательно-нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс  РФ.

2. Налоговый кодекс  РФ.

3. Трудовой кодекс  РФ.

4. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99. (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н).

6. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 (Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 119н).

7. Налоговые декларации.

 

 

 

13.1. Аудит дебиторской  задолженности

 

Предмет проверки:

1) соответствие отражения  в учете дебиторской задолженности  и реализации принятой учетной политике;

2) реальность существования  и правильное и полное отражение  в учете дебиторской задолженности.

Аудиторские процедуры:

1) определение преимущественного  порядка расчетов с дебиторами  и основных дебиторов;

2) получение списка  дебиторов с указанием сумм  задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверки наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого  приведения в балансе остатков  по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, – в активе; имеющим кредитовое сальдо – в пассиве;

4) проверка проведения  в конце года инвентаризации  дебиторской задолженности;

5) проверка списания  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6) проверка правильности  отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте;

7) оценка правильности  учета и документального оформления:

расчетов с подотчетными лицами;

расчетов с персоналом по прочим операциям;

8) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

9) оценка правильности  формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

 

13.2. Аудит кредиторской задолженности

 

Предмет проверки: кредиторская задолженность – реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) определение преимущественного  порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

2) получение списка  кредиторов с указанием сумм  задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, проверки наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, – в активе; имеющим кредитовое сальдо – в пассиве;

4) проверка проведения  в конце года инвентаризации  кредиторской задолженности;

5) оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте;

6) проверка порядка  учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

7) проверка правильности  отражения в учете расчетов  с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.

Проверка порядка учета  и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных законом выплат;

8) проверка правильности  отражения в учете расчетов  по единому социальному налогу;

9) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

10) оценка правильности  формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности;

11) проверка своевременности  списания на финансовые результаты кредиторской задолженности с истечением сроком исковой давности.

 

13.3. Аудит расчетов  по налогам и сборам

 

Предмет проверки:

1) правильность определения  налогооблагаемой базы налогов;

2) правильность расчета  налогов;

3) своевременность уплаты налогов.

Аудиторские процедуры:

Расчеты с  бюджетом