Отчет о практике на ТОО «АСК Ауыл құрылысы»

- проверяется  правильность исчисления налогов  (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.[9]

Последовательность  аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство  с инвентаризационными описями  и результатами инвентаризации  за предшествующий период, определяется  необходимость установления фактического  наличия по местам нахождения  объектов и намечают инвентаризацию;

- обследование  за прошедший период документов  на приобретение и выбытие  основных средств. Особое внимание  обращают на:

а) достоверность  первоначальной стоимости, так как  не включенные в эту стоимость  расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта;

б) обоснование  для ликвидации и списания с баланса  объектов основных средств;

- правильность  расчетов амортизации основных  средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование  состояния бухгалтерского учета  основных средств на предприятии;[10]

Для проверки операции по приобретению основных средств  аудитору необходимо изучить оборотные  ведомости по счетам подраздела 2400 "Основные средства", 2700 “Нематериальные активы”, где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. Корреспонденции счетов по операциям с Основными средствами и нематериальными активами представлены в Таблице 4.[9]

 

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по операциям с ОС и НМА

N  п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретение основных средств:
2	за счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
3	Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций	2410	6220
4	Увеличение первоначальной стоимости  основных средств в результате произведенной переоценки	2410	5420
5	Уменьшение первоначальной стоимости  основных средств в результате произведенной переоценки:
	- корректировка первоначальной стоимости	5420	2410
	- корректировка суммы накопленной  амортизации	2420	5420
6	Списание основных средств при их выбытии (передача в финансовую аренду, ликвидации, реализации, недостачи и т.п.):
	- на балансовую стоимость	7410	2410
	- на сумму накопленной амортизации	2420	2410
7	Приобретение нематериальных активов (кроме rудвилла):
	- на покупную стоимость	2730	1250
	- на сумму НДС	1420	1250
8	У физических лиц и организаций
	- на покупную стоимость	2730	3390, 3310
	- на сумму НДС	1420	3390, 3310
9	Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии
	- на балансовую стоимость	7410	2730
	- на сумму накопленной амортизации	2740	2730

 

Особо аудитором  проверяются:

- причины  ликвидации основных средств и нематериальных активов (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справки и заключения уполномоченных органов);

- полноту  оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в  момент ликвидации основных средств;

- способы  утилизации и уничтожения отходов,  подтверждение комиссией факта  уничтожения путем сожжения, закрытия в землю, боя и т.д.;

- отражение  в налоговом учете процесса  ликвидации, расчет стоимостного  баланса группы основных средств  и нематериальных активов и признание доходов по этой операции.[10]

Программа аудиторской проверки представлена в Таблице 5

 

Таблица 5 - Программа аудиторской проверки

№	Действие аудитора	Источники информации
1	Получение полного  списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС	Справка о наличии  ОС (инвентарная опись ОС), главная  книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс
2	Ознакомление с инвентарным  составом ОС	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды
3	Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды
4	Проверка правильности оформления прав собственности на объекты  ОС	Договоры аренды, купли-продажи  ОС, свидетельства о регистрации  транспортных средств в Дорожной Полиции
5	Проверка первичной  учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС	Акты приема - передачи, технический паспорт и др.
6	Получение списка (с указанием  количества и стоимости) приобретенных  объектов основных средств	Ведомость наличия и  движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость по счету «Основные  средства»
7	Проверка создания комиссии по приемке основных фондов	Приказы, распоряжения
8	Проверка документов по поступлению ОС	Договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные  накладные, платежные поручения  и др.
9	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости  основных средств на счетах синтетического учета	Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08
10	Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного  периода	Ведомость наличия и  движения основных фондов в разрезе  видов, главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость,

2.3 Учет инвестиций

В ТОО  «АСК Ауыл құрылысы» инвестиций нет, поэтому учет и анализ инвестиций в целом будет произведен на теоретической основе.

Согласно  нормам и стандартам Республики Казахстан, объектом бухгалтерского учета финансовых инвестиций является ресурс, который контролируется предприятием в результате минувших событий, и использование которого, как можно ожидать, приведет к поступлению экономических выгод (например, прибыли и т.п.) в будущем.[8]

Учет  финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные  финансовые инвестиции». По дебету этих счетов записывают остатки финансовых инвестиций на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций. 

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются  по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с  приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или вознаграждение за банковские услуги. [6]

В соответствии с НСФО при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. [8]

Особенности учета инвестиций в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые товарищества

Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем  приобретения акций или получения  дохода от долевого участия.

  Согласно ст. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан, дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним.[7]

Акционерное общество признается зависимым если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля.[7]

          Инвестиции в дочерние, ассоциированные,  совместно контролируемые организации,  не классифицированные как предназначенные  для продажи, в соответствии  с МСФО 39 могут быть учтены  одним из двух методов:

          а) методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток);

          б) методом стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.[6]

Синтетический и аналитический учет инвестиций

Учет инвестиций ведется на счетах, описанных в Таблице 6

 

Таблица 6 –  Счета учета инвестиций [5]

1120	Краткосрочные финансовые активы, предназначенные  для торговли
1130	Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения
1140	Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся для продажи
2020	Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030	Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
2310	Инвестиции в недвижимость;
2320	Амортизация инвестиций в недвижимость;
2330	Обесценение инвестиций в недвижимость.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых инвестиций ведется по видам  инвестиций и объектам, в которые  осуществлены эти инвестиции. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечить получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом. Корреспонденция счетов по операциям с инвестициями представлена в Таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденции счетов по операциям с инвестициями

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретены финансовые инвестиции (по покупной стоимости): при оплате деньгами при предоставлении продавцу в собственность  основных средств	1120, 2030 1120, 2030	1010,1030 2410
2	Произведена переоценка финансовых инвестиций до текущей стоимости: увеличение первоначальной стоимости уменьшение первоначальной стоимости: * в пределах ранее произведенной  переоценки * сверх ранее произведенной  переоценки	1120, 2030 5323   7470	6280, 5323 1120, 2030   1120, 2030
3	Реализация финансовых инвестиций: - покупателям выставлен счет  за реализованные ценные бумаги - списаны реализованные ЦБ по  балансовой стоимости -учтены комиссионные посредникам,  брокерам, дилерам	1280 7410	6210   1120,2030 4160,3392

Порядок определения текущей стоимости краткосрочных инвестиций

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться  в бухгалтерском балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости. 

Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки  имеющихся инвестиций на фондовой бирже. 

Если  инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции –  основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически. 

Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону  уменьшения – как расход в том  отчетном периоде, в котором возникли эти изменения. 

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по текущей стоимости. [12]

Методологию аудита инвестиций

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. подтверждены документально.
• Первоначальная оценка финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов.
• Последующая оценка финансовых вложений производится в соответствии с положениями нормативных актов.
• Учет операций по приобретению финансовых вложений за плату соответствует положениям нормативных актов.
• Учет вкладов по договору простого товарищества соответствует положениям нормативных актов.
• Учет операций по получению финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов.
• Проверка на обесценение финансовых вложений и порядок создания резерва под их обесценение производятся в соответствии с положениями нормативных актов.
• Порядок формирования и учета доходов по финансовым вложениям соответствует положениям нормативных актов.[15]

 Проверка правильности последующей  оценки финансовых вложений

Аудитор должен проверить правильность классификации финансовых вложений, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется. Если по долговым ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой организации разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату. [10]