Отчет о практике на ТОО «АСК Ауыл құрылысы»

Проверка операций по поступлению  финансовых вложений

При проведении проверки, прежде всего, необходимо проследить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает  возможность включения иных аналогичных  затрат, за исключением общехозяйственных  и иных расходов, которые непосредственно  не связаны с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Следующим этапом  является проверка правильности отражений операций по поступлению финансовых вложений.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;
• правильности последующей оценки финансовых вложений;
• правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;
• правильности учета операций по поступлению финансовых вложений;
• правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений;
• правильности формирования и учета доходов по финансовым вложениям.[15]

Нормативно-правовые документы, являющиеся информационной базой аудита инвестиций

Документами, на основании которых учитываются  финансовые вложения, являются: сертификаты  акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты приемки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  строгой отчетности и другие документы.

В документах, на основании которых  финансовые вложения принимаются к  учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект. [8]

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу. Программа аудита инвестиций показана в Таблице 8.

Таблица 8 - Программа аудита инвестиций

№	Действия аудитора	Источники информации
1	Проверка правильности отражения  паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений	договор о совместной деятельности
2	Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции	договор о совместной деятельности
3	Проверка правильности отражения  в отчетности паев и акций	формы отчетности
4	Проверка правильности отражения  информации о долговых ценных бумагах и займов в первичных учетных документах	оборотно – сальдовая ведомость по 1120, 2030
5	Проверка правильности отражения  в отчетности долговых ценных бумаг и займов	-финансовая отчетность
6	Проверка правильности отражения  долговых ценных бумаг и займов в  соответствии со сроками осуществления  вложений	договор купли-продажи
7	Проверка формы осуществления  финансовых вложений в долговые ценные бумаги и займа	договор купли-продажи
8	Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты	договор займа

 

2.4 Учет и аудит запасов

Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:

1. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно для продажи;
2. в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
3. в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандарт);
4. в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.[8]

В Таблице 9 представлены основные операции по учету  запасов.

 

Таблица 9 - Корреспонденции счетов по запасам

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходование запасов на стоимость, указанную в счете поставщика	1310	3310
2	На сумму НДС (на основании счета-фактуры)	1410	3310
3	Стоимость Готовой продукции, переведенной в состав запасов	1310	1320
4	Запасы, поступившие безвозмездно   от юридических и физических лиц	1310	6220
5	Запасы, поступившие безвозмездно   от исполнительных органов власти в виде субсидий	1310	6230
6	Доход от стоимости излишков запасов, выявленных при инвентаризации	1310	6280
7	Списаны материалы на производство полуфабрикатов собственного производства	8210	1310
8	Отпущены материалы в производство на общехозяйственные нужды	8410	1310

 

Порядок оформления материально-ответственных лиц;

О материально  ответственных лицах как особой категории работников упоминается  во многих нормативных правовых актах, документах судебной и хозяйственной  практики, в экономической и юридической  литературе. Это упоминание, как  правило, имеет место, когда речь идет об обеспечении сохранности  собственности работодателя (государственной, муниципальной и др.).

На практике с работниками, материально ответственными согласно трудовому законодательству, иногда заключаются договоры о полной материальной ответственности. Однако их цель – не установить размер материальной ответственности за причинение ущерба (она при всех условиях остается полной), а конкретизировать права и обязанности работников и работодателя по сохранности материальных ценностей, переданных работникам для выполнения с ними различных операций.  
Материально ответственные лица выполняют широкий круг разнообразных работ, связанных с обработкой материальных ресурсов. Организация труда этих работников основана, прежде всего, на общих положениях:

– четкая расстановка  работников и конкретное распределение обязанностей между ними;

– выбор  правильных форм организации и стимулирования труда;

– изучение и внедрение передового опыта;

– постоянный контроль над ходом работы, помощь в совершенствовании ее методов и др. [14]

 

Организация складского учета материалов

Не используемые в производственных целях материальные запасы хранятся на складах. В целях  обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия товарно-материальных запасов, размещение организуется по секциям  складов, по отдельным группам и  типоразмерам (в штабах, стеллажах, на полках и т.д.). В местах хранения каждого вида запасов прикрепляется  ярлык с указанием данных о  находящемся виде запасов. Учет ТМЗ  по количеству, дате поступления и  выбытия и др. характеристикам  ведется в информационной системе  непосредственно на складе.

Сотрудники  складского хозяйства раз в квартал  отслеживают залежалые товары.

Залежалыми  считаются товары, которые находятся  без движения по складам более  года. При определении залежалых  товаров не включается технический  аварийный запас, например, запасных частей.

Отчеты  о залежалых товарах представляются менеджеру по снабжению на ежемесячной  основе. Менеджер по снабжению связывается  с потенциальными пользователями залежалых  материалов. В зависимости от надобности материалов в будущей деятельности компании, а также рынка сбыта  для таких материалов, принимается  решение списать материалы, реклассифицировать их в технически аварийный запас, или отставлять на складах до дальнейшего  востребования в производстве. На залежалые материалы начисляется резерв в 100%. [13]

Порядок учета материалов в бухгалтерии (ведомость движения материалов)

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (Приложение Г). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.[10]

Для обобщения  и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Существует 4 метода оценки запасов, которые подробно описаны в таблице 10.

Таблица 10 - Методы оценки запасов [6]

По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	Способ ФИФО	Способ ЛИФО (отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25н )
Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга.	Рассчитывается путем деления  общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка  на начало месяца и поступивших в  течение месяца запасов.	Запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), оцениваются  по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.	Запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), оцениваются  по себестоимости последних в последовательности приобретения.

  Порядок проведения инвентаризации  запасов в организации и отражение ее результатов в учете.

Товарищество  раз в год или чаще проводит инвентаризацию имущества складов  посредством организации инвентаризационной комиссии. Если выясняется, что материалы утеряны либо повреждены в степени, которая не позволяет использовать материалы по назначению, заполняется протокол по результатам инвентаризации и изменению складских остатков, в которой указывается наименование материалов, количество и причина повреждения, либо утери.

Форма об утере или повреждении представляется лицу, которое будет проводить  расследование с установлением  причин и стоимости, поврежденных или  утерянных материалов и выносить. Лицо, которое проводить расследование причин, представляет данные о результатах расследования ответственным лицам для последующего учреждения результатов директором. Результаты инвентаризации предоставляются в бухгалтерию для списания утерянных или поврежденных сырья и материалов. Списание осуществляется в соответствии с правилами учета ТМЗ, описанными в Политике 003 Учет ТМЗ. [1]

Документально оформление приема и отпуска запасов;

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его  документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи  и инструкциями о порядке приемки  товаров народного потребления  по количеству, качеству и комплектности. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).[1]

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Основная  документация по учету движения материальных ценностей:

1. Журнал  учета поступающих грузов (ведет  отдел снабжения или маркетинга).

2. Железнодорожная  транспортная накладная или транспортная  накладная.

3. Доверенность.

4. Журнал  учета выданных доверенностей.